В процессе написания курсовой работы было выявлено большое число недоработок, неточностей и упущений закона о едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности, среди которых, как было сказано выше, пренебрежение принципами рыночной экономики. С экономической точки зрения, ограничения по сферам деятельности при применении ЕНВД является прямым нарушением одного из фундаментальных принципов налогообложения - всеобщности, что в свою очередь ставит в неравное положение всех хозяйствующих субъектов. В результате наносится серьезный ущерб предпринимательству за счет «выравнивания» положения предприятий с точки зрения прибыльности бизнеса.

При применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в выигрыше остаются высокорентабельные предприятия, имеющие больший оборот на единицу физического показателя базовой доходности. Предприятия же, имеющие небольшие торговые обороты, при применении данной системы налогообложения явно остаются в проигрыше.

Рассмотрев налогообложение ООО «Таганка» и сравнив его с другими режимами, такими как УСН с объектом «Доходы» и «Доходы-расходы» и общий режим налогообложения, выяснилось, что данный режим для ООО «Таганка» является наиболее приемлемым из всех, так как сумма налога на прибыль при таком режиме самая низкая. Но, несмотря на это, налоговая нагрузка все же остается очень высокой. Доля налогов в чистой прибыли составляет около 30%. Руководитель данного предприятия говорит о том, что это существенная нагрузка и необходимо снижать налоговое бремя.

Наибольший же выигрыш при применении ЕНВД получают предприятия розничной торговли, осуществляющие всю торговую деятельность через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов и получающих всю выручку с одного торгового места. Такие предприятия могут официально проводить любые по величине суммы через один кассовый аппарат. При этом эти предприятия за отчетный период - квартал уплачивают в виде налога на вмененный доход 4050 рублей вместо ранее (при применении обычной системы налогообложения) уплачиваемых налогов: налога на прибыль организации, налога на имущество, НДС и единого социального налога, составлявших суммы более, чем на порядок превышающие сумму налога на вмененный доход.

Отсутствие в законодательстве точных формулировок для ряда понятий дает возможность, например, организациям оптовой торговли вместо всех основных налогов платить ЕНВД. В НК определено, что розничная торговля – это торговля за наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Таким образом, максимально переведя расчеты за продаваемые товары на расчеты наличными денежными средствами, а также на расчеты с использованием платежных карт, организации оптовой торговли могут снизить налоговую нагрузку до минимума.

Так как расчет суммы налога производится по усложненным формулам с использованием повышающих и понижающих коэффициентов, то это создает обширное поле для злоупотреблений и чиновничьего произвола при работе с конкретным налогоплательщиком. Проблемы у местной власти такие же, как и в центре, - недобор налогов, отсутствие денег для выплаты заработной платы бюджетникам. Суммы единого налога, уплачиваемого, например, предпринимателями, на 75 процентов поступают в местные бюджеты. В таких условиях ожидать послабления со стороны региональной власти не приходится.

Устранить возможность злоупотреблений местных властей может лишь подробная и грамотная методика расчета единого налога на вмененный доход, исключающая произвольное толкование нормативных документов. В связи с этим, в дипломной работе представлена методика расчета единого налога на вмененный доход с учетом кадастровой стоимости земли. Расчет ЕНВД с использованием кадастровой оценки земли на примере г. Благовещенска показал, что налоговые поступления в бюджет не сократятся, а налоговая нагрузка на представителей малого бизнеса перераспределится в зависимости от величины товарооборота того или иного субъекта.

Так как товарооборот субъектов малого бизнеса, осуществляющих свою деятельность в районах с высокой кадастровой стоимостью земли, выше, чем районах с низкой кадастровой стоимостью, то и налоговая нагрузка на них должна быть выше. То есть налоговое бремя в этом случае распределяется пропорционально товарообороту.

Так, например, налоговая нагрузка на ООО «Таганка» сократится в этом случае на 54%, налоговая нагрузка на объекты розничной торговли, расположенные районе Центрального рынка, увеличится на 17,7%. Такое изменение в расчете ЕНВД будет справедливым, так как товарооборот торговых точек, расположенных в районе Центрального рынка на порядок выше, чем товарооборот ООО «Таганка», которая расположена на окраине города Благовещенска.

До 01.01.06 г. коэффициент, учитывающий кадастровую оценку земли, не использовался при расчете ЕНВД. С 01.01.06г. представительным органам муниципальных районов, городских округов предоставлено право утверждать коэффициент базовой доходности К2, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в конкретном регионе, в том числе и кадастровую оценку земли. Но, как скоро, и будут ли вообще муниципалитеты применять коэффициент кадастровой оценки земли не известно, так как это требует наработанной базы по налогоплательщикам, специальной методики расчетов. Но, так или иначе, необходимо как можно скорее начать применять при расчете ЕНВД коэффициент кадастровой оценки земли. Он максимально объективно отражает доходность того или иного субъекта малого предпринимательства, что позволяет справедливо рассчитывать сумму налоговых отчислений.

Помимо несовершенства законодательства о едином налоге на вмененный доход, существует серьезная проблема зачисления налога на прибыль предприятий в бюджеты субфедеральных органов власти. Две трети поступлений от налога на прибыль предприятий зачисляются в бюджеты регионов. Теория государственных финансов рекомендует не только закреплять права по этому налогу за федеральным центром, но и зачислять поступления от него полностью в федеральный бюджет. Этот налог является самым эффективным инструментом вертикального выравнивания бюджетной обеспеченности субфедеральных органов власти.

Если эти доходы аккумулируются в федеральном бюджете, то федеральное правительство обеспечит равное распределение доходов на душу населения. Если же доходы от налога на прибыль предприятий зачисляются в бюджеты субъектов Федерации, то экономическое и фискальное неравенство субъектов еще более усугубится.

В случае зачисления поступлений от налога на прибыль предприятий в бюджеты субъектов Федерации, богатые субъекты Федерации получают максимальную выгоду. При этом следует иметь в виду, что органы власти регионов не имеют в отношении национальных налогов прав, а значит, они не осуществляют и налогового администрирования, так как этот налог введен и полностью администрируется федеральным правительством. Для органов власти субъектов федерации этот источник доходов является легким, так как не требует с их стороны сколько-нибудь значимых налоговых усилий.