В части нетоварных операций выделяются 3-и основных блока – операции с внеоборотными активами (ОС и нМА), операции с денежными средствами и прочие нетоварные операции. В том числе, по операцим с ОС предполагается максимальное сближение методики учета ОС в бухгалтерском и управленческих учетах, в т.ч. капитализация затрат по модернизации объектов на стоимость ОС, корректное закрепление инвентарных объектов за ЦО, получение достоверных данных об ОС филиалов. При этом возможна специальная классификация объектов учета, позволяющая получать информацию об укрупненных сводных объектах.

2.3. Особенности организации подсистемы управленческого учета

в ЗАО «МедПартнер»

В полный пакет документов, регламентирующий регулярное составление управленческой отчетности Компании, входят: Положение об управленческом учете и отчетности, Порядок составления управленческой отчетности, Методика составления товарного баланса и Методика составления консолидированного баланса.

Целью вышеуказанного положения является определение представления об управленческом учете, управленческой отчетности и целях ее составления, иными словами ответы на вопросы что? и с какой целью? осуществляется под общим названием "Управленческий учет и отчетность".

Указание как? и в каких формах? составлять формы управленческой отчетности приведено в Методиках составления товарного и консолидированного баланса, а ответы на вопросы кто?, что? и когда?в применении к составлению управленческой отчетности приведены в Порядке составления управленческой отчетности.

Рассмотрим вышеперечисленные составляющие управленческого учета и отчетности Компании подробнее.

Положение об управленческом учете и отчетности

Управленческая отчетность – регулярная формализованная форма представления текущего финансового состояния Компании ее управленческому персоналу. Она обеспечивает управленческий персонал Компании своевременной и полной информацией о финансово-хозяйственной деятельности вверенных им подразделений для принятия управленческих решений.

Подготовка управленческой отчетности производится в рамках системы управленческого учета Компании.

Управленческий учет – это фаза учетной деятельности, нацеленная на предоставление рабочей информации руководству. Управленческий учет, в первую очередь, «занимается» предоставлением информации для планирования и контроля в процессе управления. Отличается от финансового (бухгалтерского) учета по характеру и направлению: если главной целью финансового учета является измерение качества распоряжения средствами, то главная цель управленческого учета заключается в совершенствовании качества распоряжения средствами.

Система управленческого учета Компании служит целям финансового управления и обеспечивает:

сбор и анализ информации о доходах компании,

сбор и анализ информации о затратах, издержках и себестоимости продукции,

контроль доходов и расходов компании с помощью процедур планирования,

оценку деятельности центров ответственности компании,

сбор и анализ информации нефинансового характера в управленческих целях.

Система управленческого учета Компании, как было указано ранее, базируется на принципах учета, при этом находится в неразрывной связи с технологиями управления компанией и учитывает методологии, связанные с функциональными процессами на предприятии.

Функционирование системы управленческого учета осуществляется силами специалистов отдела учета и отчетности, наделенных соответствующими полномочиями, действующих в составе специализированной группы управленческого учета.

Управленческая отчетность Компании составляется в трех основных формах в разрезах центров ответственности, а по затратам – также в разрезах «постоянные/переменные» и «прямые/косвенные». Помимо этого составляются справки по отдельным статьям управленческой отчетности, представляющие собой аналитические ведомости, дополнительно развернутые в заданном управленцами Компании разрезе.

Три основные формы отчетности состоят из Балансового Листа (БЛ) (Приложение 1)., Отчета о Доходах и Расходах (ДР) (Приложение 2). и Отчета о Движении Денежных Средств (ДДС) (Приложение 3).

Центр Ответственности – структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует определенные аспекты своей финансово-хозяйственной деятельности, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых показателей.

Под центром затрат понимается структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует свои расходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

Центром доходов называется структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует свои доходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

В отличие от центра дохода, под центром прибыли понимается структурное подразделение Компании, которое полностью контролирует как свои доходы, так и расходы, а его руководитель самостоятельно, в рамках делегированных полномочий, принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых (нормативных) финансовых показателей.

Поскольку в структуре Компании подразделения, контролирующие доходы, имеют неотъемлемую функцию по контролю также и своих расходов, они являются центрами прибыли. Таким образом, центров доходов в структуре Компании нет.

Центрами прибыли в Компании являются следующие подразделения:

Оптовый Отдел.

Аптечный Отдел

Департамент Филиалов

Центрами Расходов в Компании признаны все остальные, кроме перечисленных в предыдущем пункте, отделы.

Центр Инвестиций – структурное подразделение предприятия, которое полностью контролирует все аспекты своей финансово-хозяйственной деятельности, кроме того, контролирует вели­чину своих активов, в том числе и посредством инвестирования собственной прибыли, а его руководитель самостоятельно принимает управленческие решения в рамках этих аспектов и несет полную ответственность за выполнение доведенных ему плановых показателей. Центры Инвестиций оцениваются так же, как и центры прибыли. Кроме того, примени­тельно к ним рассчитываются специальные аналитические показа­тели — рентабельность активов и остаточная прибыль, позволяющие оценить эффективность использования активов данного подразделе­ния.

Центром инвестиций в Компании является вся организация в целом.

Для проведения оценки деятельности центров ответственности в части достижения запланированного финансового результата как по центрам ответственности, так и в целом по Компании, все затраты Компании делятся на затраты: прямые центров прибыли, косвенные центров прибыли и общехозяйственные центров затрат.