Прямые затраты– это затраты центра прибыли, имеющие прямое отношение к основной деятельности , указанной в Миссии Компании.При этом к прямым затратам относятся прямые материальные и прямые затраты на оплату труда.

Это означает, что для Компании прямыми затратами центра прибыли являются:

Себестоимость отгруженного товара;

Корректировочные скидки вне накладных;

Курсовые и суммовые разницы;

Заработная плата и премиальные выплаты персоналу.

Все остальные затраты Центра Прибыли называются Косвенными затратами Центра Прибыли.

Все затраты Центров Затрат считаются Общехозяйственными затратами Центров Затрат.

Оценка выполнения задач центрами прибыли, затрат и инвестиций производится путем анализа трех основных форм управленческой отчетности, а в части собственно прибыли и затрат – формы Отчета о доходах и расходах.

Управленческие отчеты для каждого центра ответственности в части отражения их доходов и расходов, имеют форму Общего отчета о доходах и расходах и отражают доходы и расходы данного центра ответственности вплоть до формирования показателей операционной прибыли.

Операционная прибыль центра прибыли представляет собой прибыль от реализации данного центра, уменьшенная на величину относимых к нему прямых и косвенных затрат центов прибыли. По центрам затрат в форме приводятся сводные показатели общехозяйственных затрат центров затрат.

В целях приблизительной оценки вклада каждого центра прибыли в общую прибыль компании, все общехозяйственные расходы центров затрат, распределяются на каждый центр прибыли согласно выбранной методике и выбранному базису (базе) разнесения. Поскольку любая методика разнесения общехозяйственных затрат, прямо не зависящих от деятельности центров прибыли, является субъективной, данная оценка является приблизительной и носит исключительно справочный характер. В управленческом ОДР с этой целью вводится понятие «чистая прибыль центра прибыли» как разница между операционной прибылью ЦП и величиной разнесенных на него общехозяйственных затрат центров затрат.

Для того, чтобы подчеркнуть вклад каждого Центра Прибыли в прибыль всей компании, отчеты о прибыли этих центров ответственности имеют несколько отличную от стандартной форму, следующую так называемому контрибуционному подходу. Суть метода заключается в том, что в ОДР Центра прибыли вводится промежуточный показатель — остаточный доход подразделения, как разница между результатом от реализации Центра прибыли и его прямыми затратами ( Приложение 4 и таблица 2 приложения5). Этот показатель дает более надежную, увязанную с объек­том учета информацию, чем просто операционная прибыль подразделения.

В целях контроля и управления деятельностью всей компании в целом через контроль за деятельностью центров ответственности, используется процесс бюджетного планирования.

Под бюджетом Компании понимается форма количественного представления годовых или иного периода планов по выполнению основных финансовых целей периода.

Контроль деятельности центров ответственности осуществляется путем сопоставления плановых (бюджетных) и фактических показателей деятельности центра с последующим анализом причин отклонений с целью стимулирования благоприятных и нейтрализации неблагоприятных тенденций. Управленческие воздействия на основании информации о причинах отклонений фактических показателей от плановых, называются Управлением по отклонениям.

Отклонения рассчитываются отдельно по каждому объекту учета: центру ответственности, виду продукции, статье расходов и др. Цель анализа отклонений – определение и детальная оценка каждой причины, каждого фактора, которые привели к возникновению отклонений, установление ответственности за произошедшее. Своевременное выявление и анализ причин отклонений позволяет своевременно принимать необходимые меры по устранению нежелательных и укреплению благоприятных тенденций. Важнейшим инструментом здесь является факторный анализ, т.е. детальный анализ факторов и их вкладов, который позволяет выявить «двигатель» затрат, а также определить, какая часть отклонения каким фактором вызвана.

Учитывая то обстоятельство, что ряд затрат (например, величина премиального фонда в департаменте сбыта), практически полностью зависит от объема реализации, и в то же время объем реализации невозможно в точности предугадать заранее, большое значение имеют гибкие бюджеты, позволяющие пересчитывать ожидаемые затраты на фактический объем реализации. Суть пересчета заключается в четком разделении всех учитывае­мых статей затрат на переменные (т. е. прямо пропорциональные ди­намике объемных показателей), и постоянные, и последующей корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент фак­тического изменения объема реализации. Это позволяет учесть не­контролируемое изменение затрат во всех подразделениях, так как объем реализации не кон­тролируется центрами затрат.

Гибкий бюджет – это бюджет, статьи которого корректируются в соответствии с фактом реализации. Гибкое бюджетирование делает различие между постоянными и переменными затратами, позволяя тем самым осуществлять автоматическую подстройку бюджета к тому уровню реализации, который фактически имел место.

Необходимо особо отметить, что гибкий бюджет является средством факторного анализа фактически произведенных затрат и не составляется заблаговременно до произведения затрат.

Под переменными затратамиКомпании понимаются затраты, размер которых находится в прямой зависимости от объемов сбытовой деятельности. Постоянные затраты– те, которые не зависят от объемов сбытовой деятельности.

Полупеременные (смешанные, условно-переменные затраты) – это затраты, в которых присутствуют компоненты как постоянных, так и переменных затрат, т.е. затраты, которые изменяются при изменении уровня деятельности, но не в прямой пропорции. Таким образом, это составные статьи затрат, имеющие постоянную и переменную компоненты, которые в целях построения гибкого бюджета могут быть без остатка выделены и рассчитаны по вышеуказанным правилам для переменных и постоянных затрат.

Разделение затрат на постоянные и переменные позволяет повысить эффективность контроля за деятельностью путем установления планов в абсолютных величинах для постоянных расходов и в относительных величинах – для переменных. Таким образом, реализуется система учета по плановой себестоимости (стандарт-костинг). Путем распределения общехозяйственных затрат на центры прибыли, достигается учет полной себестоимости реализации центров прибыли.

Важным следствием распределения затрат на постоянные и переменные является также возможность расчета маржинальной прибыли в целях определения точки безубыточности и запаса финансовой прочности. Для сравнения модели отчетов с произвольными данными, построенные по контрибуционному и маржинальному методам, приведены в Таблицах 1 и 2 Приложения 5.

Методика составления товарного баланса

Важной составляющей управленческой учета и отчетности Компании является подготовка Товарного Баланса.