Отражение отложенных обязательств по налогу прибыль – возникает из-за разницы принципов расчета налогооблагаемых баз по РСБУ и стандартам управленческого учета. В настоящей методике предполагается упрощение, связанное с непризнанием таких обязательств, прежде всего потому, что принципы налогообложения по налоговой отчетности по РСБУ и слагаемые налогооблагаемых баз, получаемых по стандартам управленческого учета, в нашем случае кардинально различны, поэтому приводить их к одной платформе начислением отложенных обязательств не имеет разумного бизнес смысла.

Выдача премий, начисление корректировочных скидок – учет производится по кассовому методу. Выбор методики обусловлен сложностью организации учета статей по методу начислений. Бизнес обоснование – мотивационные схемы выдачи премий сложны и не определяют прямую зависимость только от показателя выручки по отгрузки прошлого периода, а существенно зависят еще от ряда параметров. Начисление корректировочных скидок производится по той же методике, что и начисление остальных скидок (кассовый метод), т.к. выплата скидок, например, в ОО, производится значительно позже их фактического начисления, например, по итогам поступления средств на счета Компании.

Начисление разовых доходов и расходов – под разовыми доходами и расходами в настоящей методике мы понимаем доходы и расходы периода, отличного от отчетного, по которым представляется затруднительным определить период их фактического произведения в соответствии методом начислений. В настоящей методике предполагается упрощенный подход, заключающийся в обособленном учете таких операций по статьям ОДР "Прочие разовые доходы" и "Прочие разовые расходы".

Очередным действием является трансформация нетоварных операций Компании в управленческий план счетов.

Для этого, сначала в соответствии со стандартами РСБУ составляется оборотно-сальдовая ведомость по нетоварным операциям компании (Приложение 13).

Составленная ОСВ трансформируется в управленческий план счетов в соответствии с таблицей трансформации счетов РСБУ в счета управленческого учета путем замены наименования каждого счета РСБУ на наименования счета управленческого учета и последующей группировке в соответствии с формами управленческой отчетности. Такая трансформация носит название "Счета в счета"

Таблица трансформации счетов РСБУ в счета управленческого учета для компании "Протек" приведена в Приложении 14.

Последним действием для составления сводного баланса компании "МедПартнер" является проведение процедуры консолидации товарного и нетоварного балансов компании.

Процедура консолидации производится простым арифметическим сложением дебетовых и кредитовых оборотов полученных товарного и нетоварного балансов, при этом входящий остаток по товарным счетам сводного баланса определяется совпадающим входящему остатку по счетам товарного баланса, аналогично определяется входящий остаток по нетоварным счетам сводного баланса – совпадающим с остатками по соответствующим счетам нетоварного баланса.

Полученный входящий остаток сводного баланса по принципу непрерывности должен полностью совпадать с исходящим остатком сводного баланса предыдущего периода, при этом исходящий остаток текущего периода сводного баланса, должен быть также рассчитан по принципу непрерывности.

При консолидации товарного и нетоварного баланса в сводный, счет Z должен закрыться как в общей сумме, так и по каждой своей аналитике. При ненулевом остатке по счету Z или его аналитике должна быть проведена процедура проверки синхронности занесения операций в товарный и нетоварный баланс и выявлена причина рассогласования. Сводный баланс, в котором присутствует ненулевой остаток по счету Z не может считаться законченным.

Формирование резерва по сомнительным долгам

По требованиям управленческой отчетности и стандартам US GAAP после составления консолидированного баланса Компании происходит формирование резервных фондов.

Признавая финансовый результат по принципу начисления сразу после отгрузки товара, Компания рискует, так как не принимает во внимание возможность того, что контрагент-дебитор не погасит свою задолженность за товар, завершив тем самым сделку. Последующее финансирование списания непогашенной задолженности на убытки за счет ранее сформированной прибыли, исказит представление менеджмента Компании о финансовых результатах деятельности и существенным образом повлияет на принятие управленческих решений.

В связи с этим, в международной практике принято создавать резервный фонд на погашение сомнительных долгов, где под сомнительным долгами признается дебиторская задолженность, не погашенная в установленные сроки и не обеспеченная юридически полноценными гарантиями погашения возможных гарантов сделки.

Резерв по сомнительным долгам создается одним из двух возможных методов:

определение размера резерва производится заблаговременно, на основании многолетних статистических данных о вероятности возникновения сомнительных долгов во всех отгрузках товара.

формирование необходимой суммы резерва производится отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и вероятности полного или частичного погашения долга.

Используя преимущества обоих методов, Компания принимает стандарт формирования резерва по сомнительным долгам следующим образом:

резерв по сомнительным долгам Компании формируется заблаговременно в начале финансового года в размере бюджетных показателей просроченной дебиторской задолженности сроком более 4 месяцев и корректируется помесячно с корректировкой бюджетных данных.

Управляющий менеджмент Компании вправе изменить размер резерва как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения, основываясь на анализе каждого просроченного долга клиента любого срока просрочки и вероятности его погашения.

Последующее списание дебиторской задолженности на убытки производится за счет резерва по сомнительным долгам.

Формирование резерва производится проводкой по счету учета резерва в корреспонденцией с финансовым результатам. По итогам финансового года неиспользованный резерв консолидируется обратной проводкой с финансовым результатом периода.

Принципы управленческого учета

Все вышеперечисленные особенности подготовки управленческой отчетности Компании базируются на принципах управленческого учета ЗАО «МедПартнер». Среди которых:

Принцип соотнесения доходов и расходов (принцип начисления). Доходы и расходы должны быть соотнесены друг с другом (расходы должны быть отражены в учете за тот же период, что и доход, для получения которого они были произведены) и отражены в отчетности в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Принцип продолжающейся деятельности. Компания будет продолжать свою деятельность достаточно долго в соответствии с целями своего создания; не будет ликвидировано в ближайшее время или реорганизовано, что повлияет на оценку активов в отчетности.