Наконец, третья – при условии выполнении предыдущих двух пунктов разность между итогом Актива и итогом Пассива баланса должна быть равна нулю, т.е. Актив должен быть равен Пассиву. Контрольная цифра выглядит как «рассогласование баланса» ниже итога Пассива БЛ.

Методика составления консолидированного баланса

Следующим этапам подготовки управленческой отчетности является подготовка консолидированного баланса.

Консолидированный баланс состоит из трех форм: Консолидированного балансового листа (БЛ), Консолидированного отчета о доходах и расходах (ОДР) и Консолидированного отчета о движении денежных средств (ОДДС).

Форма консолидированного баланса полностью повторяет форму главного бюджета соответствующего периода для целей финансового управления. Кардинальные изменения формы и методики их составления производятся на стыках отчетных периодов, а не до их истечения для сохранения аналитической ценности данных, обеспеченной их непрерывностью Формы консолидированного баланса, соответствующие настоящей методике их составления, приведены в Приложении 12.

Консолидированный баланс, согласно настоящей методики, может составляться ежемесячно, ежеквартально, в окончательном виде используя данные закрытых периодов WАС (14 дней с момента окончания периода) и 1С (25 дней с того же момента). Составление окончательного консолидированного баланса до закрытия периодов в WАС и 1С не представляется целесообразным из-за значительной неустойчивости и гарантированной неполноты данных до момента закрытия, следствием чего является существенное для принятия управленческих решений искажение отчетных форм.

Сводный баланс компании "МедПартнер"– типовая форма управленческой отчетности, составленная в виде БЛ, ОДР и ОДДС и представляющая собой основную форму управленческой отчетности по Компании. Сводный баланс составляется путем консолидации товарного и нетоварного баланса.

Нетоварный баланс – баланс Компании, включающий операции головной компании и филиалов, составленный по данным бухгалтерского учета компании исключением товарных операций, трансформацией в управленческий план счетов и переводом по курсу ЦБ в валюту составления управленческой отчетности – доллар США. Составление нетоварного баланса обобщает и проверяет на основании балансового равенства информацию управленческого учета по всем операциям компании, кроме товарных, получаемую из источников ведения учета в виде журналов операций.

Исходными данными для составления сводного баланса Компании является журнал операций компании и ее товарный баланс.

Обязательной является процедура перевода в доллары США нетоварных операций Компании. Перевод нетоварных операций компании в доллары США производится по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции. Иначе такой перевод называется переводом по историческому курсу.

Следующим действием производится коррекция операций по учету основных средств (ОС).

Коррекция учета основных средств должна быть проведена по причине разных методик учета основных средств в бухгалтерском учете по стандартам РСБУ и управленческом учете. Различие заключается в различных нормах амортизации – в бухгалтерском учете заданных нормативными документами Минфина, а в управленческом учете - определенными Компанией, а также отсутствием в управленческом учете процедуры переоценки стоимости основных средств с ее увеличением, существующей по РСБУ.

В управленческом учете приняты следующие стандарты амортизации основных средств: здания и другие капитальные сооружения амортизируются в течении 20 лет (5% в год), все остальные основные средства 3 года (33% в год). Такие нормы амортизации были выбраны исторически на основании принятого правила, что восстановление приобретенных качеств основных средств (ремонт или их замещение) должно производится за счет сформированного за счет текущей амортизации амортизационного фонда, являющимся общепринятой теорией.

Буквальная реализация коррекции учета, в принципе, должна заключаться в реализации номенклатурного учета основных средств с начислением амортизации и расчетом остатка по двум различным системам учета – по РСБУ и стандартам управленческого учета, что в настоящее время не реализовано на уровне информационной системы и не может быть проведено в ручную из-за большого объема операций. Поэтому в настоящей методике применен упрощенный подход к расчету амортизации основных средств в управленческом учете.

Для расчета амортизации использован следующие алгоритм:

первым шагом исключается амортизация основных средств, присутствующая в нетоварных операциях. При этом, операции приобретения и выбытия основных средств остаются в учете.

вторая операция заключается в технически аналогичном исключении переоценки основных средств по РСБУ, произведенной в периоде.

третьим действием является начисление текущих амортизаций основных средств по нормам управленческого учета. Начисление текущей амортизации производится учетом суммы амортизационных начислений (Амн) по формуле (ф1) Амн равен (=) остаток по разделу основных средств на начало периода умножить (*) на соответствующую разделу амортизационную ставку. Здесь под разделами понимается аналитика основных средств "Здания" и "Прочие основные средства".

Остаток на конец периода по счету "Основные средства" считается обычным путем, при этом выбытие основных средств по любым основаниям и рассчитанная амортизация его уменьшает, а поступление основных средств по любым основаниям его увеличивает.

Расчет амортизационных начислений следующего периода рассчитывается по формуле ф1 от входящего сальдо следующего периода, по принципу непрерывности совпадающим с рассчитанном в предыдущем пункте остатком на конец периода.

Следующим шагом, производимым после коррекции учета основных средств, является коррекция соотнесения доходов и расходов периода в соответствии со стандартами управленческого учета. Необходимость проведения коррекции обусловлена отличием стандартов соотнесения доходов и расходов периода по РСБУ и стандартам управленческого учета.

Соотнесение доходов и расходов периода производится по следующей методике:

Начисления по ожидаемым доходам и затратам – производятся в течении периода, когда вместо отсутствующих фактических данных проставляются плановые или ожидаемые значения доходов и затрат. После получения фактических данных, начисления по ожидаемым доходам и затратам сторнируются, после чего производится начисление фактических данных. Необходимость проведения такой операции связана с принципом "содержание выше формы", когда фактическое произведение затрат, пусть даже неправильно, например, отраженное в первичных документах, должно найти свое отражение в отчетности. Такие операции, в силу понятных причин, подлежат более тщательному контролю, чем обычные.

Отражение условных операций – начисление операций по тому, в отношении чего нет абсолютной уверенности. Примером, может служит начисление условных затрат по ожидаемому, пусть даже и не выявленному штрафу налоговой инспекции, например, по вовремя не перечисленным налоговым платежам. Процедура отражения таких операций аналогично отражению ожидаемых доходов и расходов.