Особенности организации управленческого учета на предприятииРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Особенности организации управленческого учета на предприятии
На практике система АВС использует много баз распределения на второй стадии, в то время как традиционная система калькулирования склоняется к использованию двухшаговой базы распределения. В нашем примере система АВС использует три базы распределения на втором шаге: машино - часы, количество циклов организации процесса и количество заказов на закупку, в то время как традиционная система использует одну базу распределения: или машино - часы, или прямые трудо - часы.
Например, компания А производит два продукта: Х и Y. Оба производятся на аналогичном оборудовании и используются подобные процессы. Продукт Y - это продукт, выпускаемый в большом количестве, в
то время как Х - продукт, выпускаемый в малом количестве. Имеется следующая информация:
Производственные накладные расходы по видам деятельности следующие:
ден. ед.
|
Связанные с объемом |
22 000 |
|
Связанные с закупочной деятельностью |
28 800 |
|
Связанные с организацией производства |
59 200 |
|
ИТОГО: |
110 000 |
а) Традиционная система распределения затрат:
ден. ед.
|
Затраты, собранные по ценам затрат |
110 000 |
|
Коэффициент накладных расходов на основе машино - часов |
25,0 (110 000 : 4 400) |
|
Коэффициент накладных расходов на основе прямых трудо - часов |
12,5 (110 000 : 8 800) |
Расходы на единицу:
|
X |
50,0 (25 х 2) |
|
Y |
50,0 (12,5 х 4) |
Общие затраты, распределенные на продукты:
|
X |
10 000 (50 х 200) |
|
Y |
100 000 (50 х 2 000) |
б) Система АВС (см. табл 2).
Таблица 2
|
Показатели |
Деятельность | ||
|
связанная с объемом производства |
связанная с закупочной деятельностью |
связанная с организацией производства | |
|
1. Расходы, относящиеся на деятельность, ден. ед. | 22 000 | 288 000 | 59 200 |
|
2. Поглощение по видам деятельности | 4 400 машино - часов | 48 закупок (заказов) | 100 циклов |
|
3. Расходы, поглощаемые на единицу | 5 ден. ед. на 1 машино - час | 600 ден. ед. на заказ | 592 ден. ед. на цикл |
|
4. Расходы, распределенные на продукты: | |||
|
Х |
2 000 ден. ед. (400 машино - часов х 5 ден. ед.) | 9 600 ден. ед. (16 заказов х 600 ден. ед.) | 23 680 ден. ед. (40 циклов х 592 ден. ед.) |
|
Y |
20 000 ден. ед. (4 000 машино - часов х 5 ден. ед.) | 19 200 ден. ед. (32 заказа х 600 ден. ед.) | 35 520 ден. ед. (60 циклов х 592 ден. ед.) |
Затраты на единицу:
Х = (2 000 + 9 600 + 23 680) : 200 ед. = 176,4 ден. ед.;
Y = (20 000 + 19 200 + 35 520) : 2 000 ед. = 37,36 ден. ед.
Сравним результаты двух систем калькулирования:
ден. ед.
|
Продукты |
Традиционная система калькулирования |
АВС |
|
X |
50 |
176,40 |
|
Y |
50 |
37,26 |
При традиционной системе калькулирование зависит от объема производства, а при системе АВС не зависит от него. Сравнение двух систем демонстрирует, что при традиционном методе одинакова себестоимость как объемоемкого продукта Y, так и малоемкого продукта Х. Причина заключается в том, что объемоемкие продукты расходуют в 10 раз больше машинных и трудовых часов, чем малоемкие. Но объемоемкие продукты закупаются чаще (32 против 16), и требуется большее количество циклов организации производства (60 против 40). Традиционный метод игнорирует эти различия при распределении накладных расходов.
Таким образом, при использовании базы распределения на основе объема производства на продукты с большим объемом будет распределяться большая часть накладных расходов, не учитывая сложность производства. Следовательно, если использовать традиционный метод, то объемоемкие продукты будут субсидировать малоемкие.[15]
Метод АВС показывает, что иногда более существенное влияние на затраты оказывают факторы, не связанные с объемом производства (например, сложность и комплексность производства, ассортимент продукции). Данный метод позволяет подробно анализировать накладные расходы, что очень важно для целей управленческого учета.
Метод АВС получил дальнейшее развитие, в него была внесена идея об управлении затратами, основанными на операциях - Аctivity based costing management (АВСМ). Здесь внимание акцентируется не на распределении накладных расходов по заказам, а на том, чтобы определить операции, потребляющие ресурсы. После определения данных операций разрабатываются программы управления этими ресурсами. В результате достигается сокращение уровня накладных расходов. АВСМ - это теория потребления ресурсов, обеспечивающая эффективное управление затратами.
