Согласно второй концепции в первые годы эксплуатации основные средства нуждаются в минимальных затратах, связанных с поддержанием их в рабочем состоянии. При этом они не требуют капитального ремонта и модернизации и в наименьшей степени нуждаются в замене при постоянных условиях производства. Поэтому в первые годы их интенсивной эксплуатации возможно начисление минимальной суммы износа. Реализация второй концепции на практике достигается в результате использования методов замедленной амортизации. Однако в международных стандартах эта концепция не нашла своего отражения и подтверждения.

Для целей финансового учета стандартами разрешено использование следующих основных методов начисления износа основных средств:

1. Метод прямолинейного списания.
2. Производственный метод.
3. Метод суммы лет (чисел).
4. Метод уменьшающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка).

Два последних метода являются методами ускоренной амортизации.

В практической деятельности предприятия могут использовать одновременно несколько методов начисления износа в отношении различных объектов основных средств. Выбор наиболее приемлемого метода зависит от ряда факторов: вида основных средств, степени их физического и морального износа, срока полезного использования, проводимой компанией амортизационной политики и др.

Метод прямолинейного списания. При использовании данного метода амортизируемая стоимость основных средств списывается равными частями в течение всего срока полезного использования. Сумма износа за каждый год использования объекта определяется умножением амортизируемой стоимости на норму амортизации.

Производственный метод. Производственный метод основан на использовании информации об объеме произведенной продукции в каждом отчетном году. Для расчета ежегодной суммы износа основных средств по данному методу необходима дополнительная информация о суммарном объеме произведенной продукции за весь период использования основных средств и выработке за каждый год эксплуатации объекта. С помощью производственного метода производится увязка интенсивности использования основных фондов и суммы начисленного износа. При этом чем больший объем продукции произведен в отчетном году, тем больше степень износа оборудования, и, следовательно, большая сумма амортизации должна быть начислена.

Метод суммы лет (чисел). Расчет суммы износа за каждый год использования объектов основных средств производится путем умножения коэффициента суммы лет на амортизируемую стоимость. Коэффициент суммы лет определяется как частное от деления оставшегося срока полезного использования основных фондов, включая текущий год, на сумму всех лет, в течение которых производится использование объекта.

Метод снижающейся балансовой стоимости (уменьшающегося остатка). При использовании данного метода используется норма износа, рассчитываемая аналогично методу прямолинейного списания. Однако применяется она не к амортизируемой, а к остаточной стоимости основных средств. Достаточно часто в расчетах используется удвоенная норма износа, что позволяет в первые годы эксплуатации объекта начислять и списывать наибольшую сумму амортизационных отчислений. Ликвидационная стоимость в данном методе применяется для расчета износа только в последний год эксплуатации объекта. При этом в последний год износ определяется как разность между остаточной и ликвидационной стоимостью основных средств.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на показатель конечного финансового результата. Чем больше сумма начислений амортизации, тем выше показатель себестоимости продукции и, соответственно, ниже получаемая прибыль (и больше убытки). Поэтому выбор метода начисления износа основных средств должен производиться с учетом его влияния на конечные финансовые результаты деятельности предприятия.

В зарубежной учетной практике процедура начисления износа значительно упрощена. Использование годовых норм амортизации позволяет производить ее начисление не ежемесячно, а в начале либо конце финансового года. При осуществлении хозяйственных операций, связанных с поступлением или выбытием основных средств, производится только корректировка начисленного ранее износа дополнительными или сторнировочными записями. После внесения корректирующих записей ежемесячная сумма начисленного износа включается в состав текущих затрат предприятия.

Правовые основы приобретения объектов основных средств вытекают из условий хозяйственных договоров и в значительной степени оказывают влияние на методику их учета и оценки.

Одним из наиболее распространенных способов приобретения основных средств в зарубежных странах является покупка, в результате которой цена устанавливается за комплекс приобретаемых объектов. При постановке таких объектов на учет возникает проблема определения первоначальной стоимости каждого объекта в составе приобретенного комплекса. Согласно требованиям международных стандартов общий подход к решению данной проблемы заключается в распределении общей суммы затрат на приобретение комплекса объектов между его составными частями. Такое распределение осуществляется пропорционально рыночным ценам, установленным на аналогичные активы.

Если основные средства приобретаются в результате обменных операций, то для определения стоимости такой сделки используется следующий принцип оценки: «первоначальная стоимость приобретаемого актива (основного средства) должна равняться рыночной стоимости отдаваемого актива или рыночной стоимости получаемого актива в зависимости от того, какая оценка наиболее очевидна».

Если в результате проведения бартерных операций стоимости, подлежащие обмену, не равны, то определяется финансовый результат, который должен оцениваться с точки зрения финансового и налогового учета.

Прибыль или убыток от обмена основных средств рассчитывается как разность между текущей учетной стоимостью передаваемого актива и его рыночной стоимостью.

Проблемной с точки зрения определения сущности хозяйственной операции является безвозмездная передача основных средств. Различные мнения и подходы существуют относительно определения источника покрытия оценочной стоимости передаваемого актива. Это связано с тем, что в бухгалтерском балансе раздел собственного капитала представлен двумя составляющими: вложенным капиталом, сумма которого определяется в момент регистрации предприятия, и далее корректируется суммой добавочного капитала, отражающего изменение его рыночной оценки, и суммой накопленной прибыли.

В решении этого вопроса существуют различные мнения, согласно которым при составлении бухгалтерской проводки на оприходование основных средств кредитоваться должен счет «Безвозмездно полученный капитал».

При отражении в бухгалтерском учете расходов на содержание основных средств возникает проблема определения источника покрытия данных расходов. Произведенные при этом вложения средств могут классифицироваться как поддержание основных средств в рабочем состоянии, капитальный ремонт, модернизация и т.п.