Покрытие расходов на содержание основных средств производится списанием затрат на расходы отчетного периода с образованием резерва на замену отдельных объектов основных средств и в фактически установленных суммах. Расходы на модернизацию должны накапливаться, в результате чего происходит увеличение остаточной стоимости основных средств и уменьшается сумма накопленного износа.

Международные стандарты устанавливают общее правило, согласно которому следует различать модернизацию основных средств и их капитальный ремонт. При этом капитализация расходов (увеличение первоначальной стоимости), т.е. модернизация происходит в случаях, когда выполняется одно из следующих трех условий:

1. Увеличивается срок полезного использования основных средств.
2. Увеличивается мощность или количество производимых единиц продукции с использованием объекта основных средств.
3. Улучшается качество продукции, производимой с использованием основных средств.

Международные стандарты различают также договорные условия, на которых производится ремонтно-строительные работы. Если расходы, связанные с поддержанием основных средств в рабочем состоянии, выполняются сторонней организацией и в учете заказчика капитализируются, то на увеличение стоимости материальных активов накопленные суммы относятся только после того, как все выгоды и риски перейдут к заказчику. Передача таких выгод производится в результате комплексной приемки объекта и подписания соответствующего акта.

Все направления выбытия основных средств в международной практике отражаются на счетах сложной бухгалтерской проводкой, в составе которой происходит списание первоначальной стоимости и накопленного износа, учитываются любые доходы и расходы, связанные с выбытием и определяется результат от выбытия. При этом под выбытием подразумевают любую причину, вследствие которой происходит списание основных средств с баланса предприятия.

В соответствии с положениями международных стандартов оценка основных средств при составлении финансовой отчетности может производиться по восстановительной стоимости. Ее определение осуществляется в результате переоценки, которая должна производиться на регулярной основе. В качестве базы для переоценки используется рыночная стоимость основных средств. Поэтому результатом переоценки может быть как повышение, так и понижение первоначальной стоимости основных средств.

В случае увеличения первоначальной стоимости основных средств положительный результат от переоценки отражается в составе капитала по статье «Результат от переоценки (увеличение стоимости)».

Отрицательный результат от переоценки учитывается как расход, если он не направляется в первоочередном порядке на снижение ранее полученного положительного результата.

Таким образом в балансе зарубежного предприятия имеет место только один результат от переоценки: общее снижение или увеличение стоимости основных средств.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности в отношении основных средств должна быть отражена следующая информация:

1. Общая оценка основных средств по остаточной стоимости (в балансе предприятия).
2. Затраты на амортизацию основных средств (в отчете о прибылях и убытках).
3. Первоначальная (восстановительная) стоимость по классификационным группам в зависимости от их назначения, накопленную сумму амортизационных отчислений по каждому из основных средств или по основным средствам в целом (в приложениях к балансу предприятия).
4. Описание используемых методов начисления амортизации по основным видам основных средств, установление лимита отнесения материальных активов в состав основных средств, определение порядка списания капитализированных расходов по улучшению качества земельных участков (в учетной политике предприятия).

Таким образом, очевидно сходство и различия в учете основных средств в соответствии с белорусскими и международными стандартами. Несмотря на имеющееся приближение, что является результатом действия государственной программы перехода на международные стандарты учета и отчетности в РБ, до сих пор сохраняется ряд существенных отличий от международных стандартов. Конечно, многие из перечисленных отличий закономерны, так как вызваны объективными особенностями отечественной экономики и невозможностью одномоментной адаптации отечественного учета к зарубежным стандартам. В то же время очевидно, что полное соответствие белорусских и международных стандартов в отношении учета основных средств является делом будущего.

2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1. Документальное оформление поступления и выбытия основных средств

Процесс расширенного воспроизводства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Основные средства поступают на предприятие в результате:

• сооружения или изготовления;
• приобретения за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;
• получения по договору дарения от других субъектов хозяйствования и физических лиц безвозмездно;
• внесения учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия по оценке экспертной комиссии.

Покупка основных средств оформляется товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой для оплаты. Поступление основных средств на предприятии оформляют актом приемки-передачи основных средств – форма ОС-1 (приложение 1), который составляется специальной комиссией на каждый принимаемый объект. В акте указывают первоначальную стоимость объекта и его основные технические показатели. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица. Если поступил объект, ранее бывший в эксплуатации, в акте приводят сумму его износа к моменту приемки. К акту прилагают техническую документацию (например, паспорт станка или здания, чертежи), которая содержит полную техническую характеристику объекта. При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) составляется в 2 экземплярах работником отдела – сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, а второй – отделу-сдатчику.

На наиболее крупные объекты основных средств отдел главного механика составляется паспорта. В них дается технико-экономическое описание объекта основных средств, указывается время ввода их в эксплуатацию, норма амортизации (износа), причины выбытия и другие данные. На основании паспортов производится, в частности, перепись оборудования, жилого фонда и производственных объектов.

Внутреннее перемещение основных средств их одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передача из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляются накладной на внутреннее перемещение основных средств.