Поэтому на любое из перечисленных лиц, если оно осу­ществляет предпринимательскую деятельность, будет рас­пространяться действие закона о налоге на прибыль.

Из общего правила также есть исключения, например, и отношении иностранных лиц, наделенных правовом дип­ломатического иммунитета. К таким лицам, например, не могут быть применены меры ответственности за нару­шение уголовного и административного законодательства России.

ПРИМЕНЕНИЕ И ТОЛКОВАНИЕ НОРМАТИВНЫХ ПРАВОВЫХ АКТОВ

Нормативные правовые акты издаются для того, чтобы содержащиеся в них нормы реализовывались, претворялись в жизнь. В противном случае право теряет свой смысл и ценность.

Реализация права — это воплощение в реальной жизни и поведении людей содержания правовых норм. Реализация права осуществляется самими участниками возникающих правовых отношений (субъектами) следующими способами:

• соблюдение запретов — при такой форме реализации права субъект воздерживается от запрещенных норматив­ным актом действий, не нарушает установленных запретов (например, налогоплательщик не препятствует доступу на свою территорию должностного лица налогового орга­на, проводящего проверку);

• исполнение обязанностей — при этой форме реализа­ции права субъект совершает активные действия, направ­ленные на исполнение установленных для него норматив­ным актом обязанностей (налогоплательщик уплачивает налог, налоговый орган ведет учет налогоплательщиков, продавец передает товар покупателю);

• использование прав — такая форма реализации права, при которой субъект использует предоставленные ему юридической нормой возможности (налогоплательщик подает заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога, собственник передает вещь в аренду, налоговый орган проводит выездную проверку).

Реализация права может происходить и без участия госу­дарства, но в некоторых случаях без вмешательства государ­ственных органов обойтись невозможно. Например, в слу­чае спора о праве, если стороны между собой не могут прийти к соглашению о своих правах и обязанностях само­стоятельно, они обращаются в орган государственной власти - в суд. Или, когда лицом не исполняются предписанные законом обязанности, государственные органы применяют к нему, как к нарушителю, меры ответственности.

Реализация некоторых правовых норм вообще невоз­можна без участия государства. Так, для того, чтобы вер­нуть излишне уплаченную сумму налога, налогоплатель­щик должен обратиться в налоговый орган с заявлением.

Деятельность государственных органов, направленная на реализацию предписаний нормативных актов в жизнь, называется применением права.

Применение правовых норм всегда осуществляется ор­ганами государственной власти, носит индивидуальный характер и направлено на установление определенных правовых последствий — появление, изменение, прекра­щение у конкретного лица прав или обязанностей. Такая деятельность всегда завершается изданием правоприменительного акта, который фиксирует решение государствен­ного органа, придает ему официальный и обязательный характер (решение суда, но спорному делу, решение нало­гового органа о привлечении налогоплательщика к ответ­ственности, решение о возврате излишне уплаченного налога и т.п.).

В процессе реализации права возникает необходимость в правильном и единообразном применении правовых норм. Такая потребность появляется не только в случаях неясностей и пробелов в нормативных правовых актах. Без уяснения смысла правовых норм, цели, на которую они направлены, без понимания воли правотворческого органа, заключенной в этих нормах, реализация и приме­нение нрава становятся невозможными.

Деятельность, направленная на раскрытие подлинного содержания правовых норм в целях их правильной реализации и совершенствования, называется толкованием.

Толкование нрава включает в себя два различных, хотя и взаимосвязанных элемента:

• уяснение — определенный мыслительный процесс, на­правленный на установление смысла (содержания) норм права;

• разъяснение — результат данного мыслительного про­цесса, выраженный в совокупности суждений, раскрываю­щих содержание толкуемых норм.

В зависимости от соотношения текстуального выраже­ния нормы («буквы закона») и того значения и смысла, ко­торые придаются тексту нормы толкователем («дух зако­на»), различают три вида толкования по объему: буквальное, ограничительное и распространительное.

Буквальное (адекватное) толкование — это толкование правовой нормы в точном соответствии с ее текстом. В та­ких случаях смысл и словесное содержание правовой нор­мы полностью совпадают. Рассмотрим как пример п. 2 ст. 80 Налогового кодекса, согласно которому налого­вая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы. Содержание этой нормы имеет строго определенный ха­рактер и полностью соответствует словесному выражению.

Ограничительное толкование — это толкование, в соот­ветствии с которым действительное содержание нормы права оказывается несколько уже ее текстуального выра­жения. Так, согласно п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ на­логоплательщики обязаны сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии счетов в десяти­дневный срок. О всех ли открытых и закрытых счетах - расчетных, ссудных, депозитных и других - следует сообщать налогоплательщику? Нет, в данном случае слово «счет» следует понимать в суженном смысле -- это только расчетные или текущие счета в банках, открытые на осно­вании договора банковского счета. Именно в таком смысле термин «счет» применяется в налоговом законодательстве (ст.11 Налогового кодекса).

Распространительным толкование является, когда ис­тинное содержание правовой нормы шире ее словесного выражения. Например, в соответствии с нормой п. 4 ст. 102 Налогового кодекса РФ утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, влечет ответст­венность, предусмотренную федеральными законами. Слово «утрата» в данной норме понимается более широко, чем его буквальное значение. «Утрата» — это не только по­теря документов, но и их уничтожение, гибель и другие случаи исчезновения.

В зависимости от того, какие субъекты осуществляют толкование, а также в зависимости от юридических последствий, к которым оно приводит, толкование бывает официальным и неофициальным.

Официальное толкование дается уполномоченными на то субъектами — государственными органами и должностными лицами в рамках их компетенции, оно закрепля­ется в специальном акте и имеет обязательное значение для других субъектов. Такое толкование является юриди­чески значимым, вызывает правовые последствия. Оно ориентирует правоприменителей на однозначное понима­ние правовых норм и их единообразное применение.

Все другие разъяснения правовых норм рассматривают­ся как неофициальное толкование.

Результаты официального толкования закрепляются в актах официального толкования — юридически значи­мых документах, раскрывающих действительный смысл и значение нормы права, но самих норм не содержащих.