Оценка действующего и ликвидирующегося предприятия
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09
– 960 руб. (4000 руб. х 24%) – списана сумма отложенного налогового актива, которая приходится на выбывшее основное средство.
Если из–за различных методов начисления амортизация ее начисления в бухгалтерском учете будут ниже, а в налоговом выше, будут возникать налогооблагаемые временные разницы. И на счете 77 будут накоплены отложенные налоговые обязательства (ОНО). Тогда по аналогии при продаже объекта будет происходить списание ОНО. Сумма ОНО будет списываться в кредит счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" с дебета счета 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Таблица 2.3
Доходы и расходы организации ОАО "Комкор" по данным бухгалтерского и налогового учета за 9 месяцев 2003 года. (руб.)
|
Показатели |
Данные бухгалтерского учета |
Данные налогового учета |
Отклонение данных бухгалтерского от налогового учета |
|
Июнь | |||
|
Выручка |
50000 |
50000 |
0 |
|
Стоимость приобретения ОС |
100000 |
100000 |
0 |
|
Сумма начисленной амортизации |
4000 |
2000 |
+2000 |
|
Финансовый результат за 6 месяцев |
46000 |
48000 |
–2000 |
|
Условный расход по налогу на прибыль (УР) |
11 040 = 46 000 х 24% | ||
|
Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68 |
480 = 2000 х 24% | ||
|
Текущий налог на прибыль (ТНП) |
11 520 = 11 040 + 480 |
11 520 = 48 000 х 24% |
0 |
|
Июль | |||
|
Доход от продажи ОС |
100 000 |
100 000 |
0 |
|
Начислена амортизация |
4000 |
2000 |
+2000 |
|
Начисление отложенного налогового актива (ОНА) Дебет 09 Кредит 68 |
480 = 2000 х 24% | ||
|
Остаточная стоимость ОС |
92 000 = 100 000 – 4000 – 4000 |
96 000 = 100 000 – 2000 – 2000 |
–4000 |
|
Финансовый результат за июль |
4000 = 100 000 – 92 000 – 4000 |
2000 = 100 000 – 96 000 – 2000 |
+2000 |
|
Условный расход по налогу на прибыль (УР) |
960 = 4000 х 24% | ||
|
Корректировка (ОНА) Дебет 68 Кредит 09 |
960= 4000 х 24% | ||
|
ТНП за июль |
480 = 480 + 960 – 960 |
480 = 2000 х 24% |
0 |
|
Итого финансовый результат за 7 месяцев |
50 000 = 46 000 + 4000 |
50 000 = 48 000 + 2000 |
0 |
|
Итого текущий налог на прибыль (ТНП) за 7 месяцев |
12 000 = 11 040 + 480 + 480 + 960 – 960 |
12 000 =50 000 х 24% |
0 |
Предприятие ОАО "Комкор" может использовать налоговый убыток частично или целиком в порядке, предусмотренном ст.283 НК для уменьшения налогооблагаемой прибыли, что свидетельствует о наличии некоего отложенного налогового актива. Этот предполагаемый налоговый актив отличается отложенных налоговых активов, возникающих при появлении вычитаемых временных разниц. В данном случае вычитаемые временные разницы отсутствуют (на конец периода бухгалтерский убыток равен налоговому). Поэтому, если строго следовать положениям ПБУ 18/02, то соответствующий налоговый актив не может возникнуть. Тем не менее, необходимо обратить внимание на то, что после реформации баланса в начале следующего налогового периода бухгалтерский убыток "обнулен", а налоговый убыток перенесен, т.е. реформация фактически приводит к появлению разницы на начало периода. Эта разница может быть в дальнейшем погашена, что и позволяет сделать утверждение о необходимости отражения в отчетности до реформации отложенного налогового актива, связанного с суммой налогового убытка.
Чтобы отличать отложенные налоговые активы, связанные с переносимым налоговым убытком от "обычных", в дальнейшем будем их называть компенсирующими налоговыми активами (КНА). Возникновение такого актива следует отражать обычной проводкой Д 09 – К 68 в сумме, определяемой как произведение переносимого налогового убытка на ставку налога на прибыль. В анализируемой ситуации, на конец отчетного периода отражается условный доход проводкой Д 68 – К 99 и отложенный налоговый актив, соответствующий переносимому налоговому убытку: Д 09 – К 68. Если бухгалтерский и налоговый убытки равны, имеем
