В месяце реализации имущества на объект начисляют амортизацию, поэтому в этом месяце убытки не отражают. Списывать убыток на расходы начинают с месяца, следующего за месяцем реализации. Значит, в нашем примере каждый месяц, начиная с апреля 2003 года, бухгалтер будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на 1389 руб. (50 000 руб. : 36 мес.).

Учет возникших разниц

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде организация ОАО "Комкор" получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде признается равной нулю. По данным нашего примера в I квартале 2003 года налоговая база равна нулю. Это больше бухгалтерского убытка (50 000 руб.) на 50 000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают положительные разницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком.

В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее, и будет уменьшать налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов. В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем.

Согласно пункту 11 ПБУ 18/02 сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей.

Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация ОАО "Комкор" признает в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы. Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (подп. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере в I квартале 2003 года организация ОАО "Комкор" отразит в бухгалтерском учете:

– вычитаемые временные разницы в размере переносимого убытка на будущее 50 000 руб.;

– отложенный налоговый актив в размере 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете 31 марта 2003 года сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 91–1

– 120 000 руб. – признана выручка от реализации имущества;

Дебет 91–3 Кредит 68

– 20 000 руб. – отражен НДС по реализации автомашины;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01

– 200 000 руб. – списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

– 50 000 руб. – списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91–2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

– 150 000 руб. – списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 99 субсчет "Вычитаемая временная разница" Кредит 91–1

– 50 000 руб. (120 000 – 20 000 –50 000) – отражен убыток от реализации основного средства (вычитаемая временная разница);

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

– 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – отражен условный доход по налогу на прибыль согласно пункту 20 ПБУ 18/02;

Дебет 09 Кредит 68

– 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) – отражен отложенный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета – 0 руб. Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу по итогам I квартала. Ведь, как мы уже сказали, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ в случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база равна нулю.

По мере получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временные разницы будут погашаться. Отложенный налоговый актив бухгалтер будет списывать проводкой:

Дебет 68 Кредит 09

– 1389 руб. – отражено списание отложенного налогового актива.

Списываемую сумму бухгалтер будет отражать в налоговой декларации, начиная с апреля 2003 года по строке 170 "Другие расходы" в Приложении № 2 к листу 02 (при условии получения достаточного дохода).

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль (п. 17 ПБУ 18/02).

В заключении хотелось бы обратить внимание на требование абзаца 2 пункта 14 ПБУ 18/02. Для признания отложенного налогового актива должна существовать вероятность того, что организация ОАО "Комкор" получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Например, организация ОАО "Комкор" не намерена в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему налогообложения.

Отчетность

Пример заполнения отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по данным нашего примера за I квартал 2003 года представлен в табл. 2.4. В табл. 2.5 и 2.6 показан пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за тот же период.

Таблица 2.4

Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (руб.)

Таблица 2.5

Приложение N 1 к Листу 02Доходы от реализации за I квартал 2003 года (руб.)

Таблица 2.6

Приложение N 2 к Листу 02 Расходы, связанные с производством и реализацией за I квартал 2003 года (руб.)