Анализ динамики структуры затрат и факторов их изменения дает возможность своевременно реагировать на отклонения от нормальных параметров производственного процесса, принимать упреждающие меры по недопущению излишних затрат и потерь, выявлять тенденции изменения затрат, разрабатывать меры по их снижению.

Выполнение плана по себестоимости товарной продукции анализируют путем сопоставления фактической себестоимости в ценах, принятых в плане, с плановой себестоимостью фактически выпущенной продукции.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска так и единицы продукции. При этом изучается величина элементов затрат (с выделением переменных и постоянных расходов) в натуральном и относительном выражении и их отклонение от плана. Затем осуществляется факторный анализ общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является показатель затрат на рубль товарной продукции. Выполнение плана по этому показателю анализируют сравнением фактических затрат в ценах, предусмотренных в плановых расчетах за отчетный год, с плановыми затратами. Достоинства показателя следующие: его универсальность, так как он может определяться по всем отраслям и на всех уровнях управления; прямая и наглядная связь себестоимости с прибылью от основного производства. Однако этот показатель, взятый в "чистом виде", не отражает действительного снижения или повышения себестоимости, так как на его величину влияют и факторы, не зависящие от качества работы коллектива предприятия. Поэтому для правильной оценки результатов в процессе анализа необходимо выявить действие как субъективных, так и объективных факторов, перечень которых и их взаимосвязь отражает модель факторной системы.

Обобщающую информацию о системе показателей себестоимости можно представить в виде рисунка 2 .

Рисунок 2- Система показателей себестоимости продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции, выражающим ее прямую связь с прибылью, является уровень затрат на рубль товарной продукции (УЗ). Он исчисляется путем деления общей суммы затрат на производство товарной продукции (З) на ее объем (ТП):

З SИкЗи

УЗ = ---------- или -----------, (4)

ТП SИкЦи

где,

Ик - количество изделий в натуральных показателях;

Зи или Си - затраты или себестоимость одного изделия (единицы продукции);

Ци - цена одного изделия.

На этот синтетический показатель оказывает влияние множество факторов, связанных с формированием, как числителя, так и знаменателя.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают четыре фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи, или факторы первого порядка связи с этим результативным показателем:

- изменение структуры выпущенной продукции;

- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;

- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;

- изменение цен на товарную продукцию.

Схематично факторы влияющие на рубль товарной продукции представлены в виде рисунка 3 .

Рисунок 3- Модель факторной системы затрат на рубль товарной продукции.

Первый фактор влияет на общую сумму затрат через изменение средней себестоимости обезличенной единицы продукции в связи с увеличением или уменьшением удельного веса конкретного вида продукции (изделия, работы услуги), которые имеют свою, отличную от других, индивидуальную себестоимость.

Второй фактор, непосредственно влияющий на изменение затрат на рубль товарной продукции, изменение уровня затрат на производство отдельных изделий, видов работ или услуг. Он включает все затраты материальных, трудовых и финансовых ресурсов на производство и реализацию единицы продукции и выражается в калькуляции в виде статей расхода.

Остальные два фактора выражают изменение цен (и тарифов) на потребленные материальные ресурсы и выпущенную продукцию

Методика расчета размера влияния рассмотренных двух факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции следующая.

Вначале определяется общая величина отклонения физического уровня затрат на рубль товарной продукции (УЗФ) от планового (УЗп) путем их сравнения:

SИфкСфи - SИпкСпи

± УЗ = УЗф - УЗп = -------------------------------- (5)

SИфкЦфи - SИпкЦпи

где,

УЗф, УЗп - уровень затрат на рубль товарной продукции фактический и плановый.

ИФК,ИПИ - фактическая и плановая структура продукции;

СПИ,СФИ - плановая и фактическая себестоимость продукции;

ЦФК,ЦПИ - фактическая и плановая цена единицы продукции.

Затем рассчитывается размер влияния вышеназванных факторов.

Влияние изменения структуры выпущенной продукции (± УЗстр) опреде-ляется путем вычитания из показателя затрат на рубль продукции, рассчитан-ного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и фактической структуре продукции (Ифк), показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции (Спи), плановой цене единицы продукции (Цпи) и плановой структуре продукции (Ипк) (табл.3);

SИфкСпи SИпкСпи

± УЗ =------------- - ------------- (6)

SИфкЦпи SИпк Цпи

В этих двух показателях разное только количество изделий: в первом - фактическое, а во втором - плановое. Но так как в числителе и знаменателе берется одно и то же количество изделий, то это количество (или объем) не влияет на разность дробей, влияет только один фактор - изменение удельного веса изделий в общем, выпуске продукции, т.е. изменение структуры продукции.

Влияние второго фактора, т.е. изменение уровня затрат на отдельные изделия (± УЗзи), определяется путем вычитания показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при плановой себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Спи), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции (Цфи), из показателя затрат на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты (Сфи± ицм), плановых ценах на продукцию (Цпи) и фактической структуре продукции (Цфк):

SИфк Сфи± ицм SИфкСпи

± УЗзи = ------------------ - -------------

SИфкЦпи SИфкЦпи (7)

где,

Сфи± ицм - затраты на рубль продукции, рассчитанного при фактической себестоимости единицы продукции и плановых ценах на материальные затраты.

В числителе и знаменателе двух величин одинаковое количество и структура продукции, цены на материальные затраты и продукцию, разная только себестоимость единицы продукции. В уменьшаемом фактическая себестоимость единицы продукции скорректирована, т.е. увеличена или уменьшена на сумму влияния изменения цен на материалы (± ).

Влияние третьего фактора, т.е. изменения цен (тарифов) на материальные затраты (± УЗцм) можно рассчитать аналогичным методом. При этом следует учесть, что в сравниваемых величинах затрат на рубль продукции берутся разные цены на материалы: