Тема 3. Отчет о прибылях и убытках

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

2. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике

1. Содержание отчета о прибылях и убытках
2. Показатели отчета прибылях и убытках, порядок их формирования и отражения в учетных регистрах в форме №2
3. Отчетные данные о распределении дохода (прибыли), порядок их формирования и отражения в отчете о прибылях и убытках (ОПУ) (форма №2), отчете об изменениях капитала (форма №3) и в приложении к ББ (форма №5)

1. Значение и целевая направленность отчета о прибылях и убытках в рыночной экономике

ОПУ характеризует фин рез-ты дея-ти орг-и за отчетный период и дает возможность сопоставить их с результатами за прошлый отчетный период.

Если в отчете за прошлый год содержатся показатели, методология определения которых отлична от методологии отчетного года, необходимо в соотв-и с требованиями ПБУ 4\99, утв Минфином РФ от 06.07.1999 №43-н пересчитать показатели за прошлый отчетный период по методологии учета данных показателей отчетного периода

Конечный фин рез-т, хар-й кач-во хоз дея-ти орг-и, выр-ся в БУ в показателе прибыли или убытка, при определении которого на опред-й период учит-ся все доходы и расходы этого периода.

Фин рез-т хоз дея-ти орг-и может быть исчислен как в балансе, так и в ОПУ (принцип двойной бухгалтерии)

В отличии от ББ, фин рез-т в ОПУ опред-ся как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бу фин рез-т хоз дея-ти опред-ся подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков за отчетный период.

Для этого исп-ся счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на сч 99 (дебетовое – убыток, кредитовое – прибыль) отражает фин рез-т хоз дея-ти по кумулятивному принципу на сч 99 нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, ОПУ – по существу отчет за определенный период

Бух прибыль – разница между доходами и расходами за отчетный период

Фин рез-т, исчисленный по данным баланса (эк прибыль), по сути должен совпасть с итогом ОПУ (бух прибыль), т.к. доходы и расходы явл-ся относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соотв-их активов или пассивов.

В тоже время понятие эк прибыль в последние годы в западной практике в условиях развития РЦБ значительно трансформировалось. Эк прибыль – стали понимать – прирост эк п. В англоязычной лит-ре ее обычно опред-ют как разность между рентабельностью вложенного капитала и ср взвешенной ст-тью капитала, помноженной на величину вложенного капитала.

Любые расхождения между эк и бух прибылью должны стать объектом тщательного анализа как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

Если баланс явл-ся отражением имущ-ва, обязательств и собственного капитала, то ОПУ – как составная часть годовой и промежуточной отчетности, позволяет определить вид, величину и источники формир-я фин рез-та на основе произведенных расходов.

ОПУ не только отражает прибыль или убыток, как абсолютные величины, но и содержит инф-ю о доходности, что позволяет анализировать составляющие фин рез-та.

2. Правила построения отчета о прибылях и убытках в России и в международной практике

ОПУ российских орг-й в последние годы был существенно трансформирован, он стал более компактным и прозрачным для пользователей бух инф-и, по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату междунар-х стандартов фин отчетности (МСФО).

Все доходы и расходы в ОПУ сгруппированы в порядке, предусмотренном ПБУ 9\99 «Доходы орг-и» и ПБУ 10\99 «Расходы орг-и», утв приказами Минфина РФ от 06.05.1999 № 32-н и № 33-н

Доходы и расходы в соотв-и с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных ср-в, связанных с этими фактами.

Принцип начисления предполагает, что все хоз факты дея-ти отраж-ся на счетах бу, а, следовательно, и в БО в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты ден ср-в

Принцип начисления позволяет сблизить во времени сопоставления затрат и доходов, более точно представить рез-ты ком и фин операций.

При составлении ОПУ используются 5 эк принципов:

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

2) детализация доходов и расходов по видам

3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

1) недопущения взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета фин рез-та методом Брутто)

Принцип Брутто предусматривает отраж-е всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод Нетто напротив, допускает суммирование, т.е. взаимозачет однородных доходов и расходов, при этом отраж-ся лишь рез-т сложения.

Только расчет фин рез-та по методу Брутто в состоянии обеспечить требуемую норму положения по ведению бу и БО в РФ. Указанную правовую норму обязаны применять все хоз субъекты, за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бу и н\о

2) детализация доходов и расходов по видам

Этот принцип означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным обр-ом, согласно ПБУ 9\99 и ПБУ 10\99

3) детализация затрат по функциям управления – производство, упр-е и сбыт

Предполагает относить доходы и расходы к определенным областям дея-ти орг-и и таким образом оценить их эк действие.

4) отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зав-ти от отношения к отчетному периоду (принцип периодизации)

В ОПУ отраж-ся части издержек и поступлений, относящихся к отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги как доход.

Затраты, как расходы, относ-ся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты ден ср-в, связанных с этими фактами.

5) разделение фин рез-та на рез-т от основной и прочей дея-ти

Отчет о прибылях и убытках должен строитс по принципу разделения рез-та. Доходы и расходы дб разделены таким образом, чтобы осн и прочие составляющие фин рез-та были прозрачными, т.е. распознаваемыми. Это необ-мо в связи с эк оценкой хоз дея-ти орг-и. такое разделение фин рез-та позволяет внешним пользователям БО очистить полученный фин рез-т от случайных факторов, а внутр пользователям принимать соот управленч реш-я по максимизации прибыли и уменьшению убытков орг-и.