- регистрах синтетич и аналитич учета

- главной книге и регистрах синтетич учета

- формах БО и главной книге или спец расчетах для некот пок-лей, определяемых без исп-я записей по сч бу.

Широкое практическое применение для целей арифметико-логического контроля находит т.н. пробный баланс – свод остатков по сч главной книги, обычно составляемый до закрытия результатных сч бу. В пробном балансе сальдо каждого сч записывается в соот-ую Д или К графу, по к-ым опред-ся итоги. Значение пробного баланса заключается в том, что он позволяет опред-ть наличие равенства Д и К сальдо по всем сч.

Если такого равенства нет, это явл следствием след ошибок:

1. вместо К записан Д или наоборот
2. неправильно выведено сальдо сч
3. при перенесении сальдо в пробный баланс допущена ошибка
4. неправильно подытожено.

В метод рекомендациях о порядке формир-я БО орг-и (п.11) приведены 3 варианта действий бухг-ра по корректировке учетных данных:

1. при выявлении неправильного отражения хоз операций в отчет году после завершения отчет года, но за к-ый год БО не представлена и не утверждена в установл порядке, исправления произ-ся записями декабря того года, за к-ый подготавливается БО

2. при выявл-и неправильного отражения хоз операций текущего периода до окончания отчет года исправления произ-ся с записями по соот-м сч бу в том месяце отчет периода, когда эти искажения выявлены

3. при выявл-и в текущ отчет периоде неправильного отражения хоз операций на сч бу в прошлом году, за к-ый БО утверждена в установл порядке, исправления в бу и отчет-ть за прошлый год не вносятся, а отражаются в отчет-ти того периода, в к-м была обнаружена ошибка.

Исправительные записи в бу произ-ся:

1. неправильно сделанная бух запись сторнируется, т.е. повторяется в той же корреспондеции, но со знаком «-», и одновременно произ-ся правильная запись. Такой способ обычно исп-ся в 1 и 2 вариантах, когда нужно исправить ошибку корреспонденции сч. Если требуется полностью удалить ошибочную запись, то выполняется только сторнировочная проводка

2. произ-ся доп запись, на сумму не отраженную на сч бу. Этот способ также исп-ся в 1 и во 2 вариантах для исправления ошибок, документирования и оценки

3. выполняется обобщенная проводка, приводящая записи на сч в отчет периоде к такому состоянию, какое имело бы место в случае первоначально правильного отражения операции в прошлых отчет периодах (для 3 варианта). Это позволяет орг-и не искажать пок-ли продаж, выручки, с\с отчет периода.

Для оформления исправительных проводок следует составить бух справку, первичный учетный док-т, служащий основанием для выполнения записей в регистрах бу. Бух справка заполняется в произвольной форме.

Ошибки автоматизированной обработки инф-и исправляются с пом-ю настройки и внесения соотв-их корректировок в используемые орг-ей бух программы

Исправления локальных арифметич ошибок и ошибок в отчетной инф-и, не связанных с искажениями данных бу, то действующие норматив акты не содержат запрета на исправление ошибочных пок-лей путем зачеркивания неверных чисел или слов и внесения правильных записей непосредственно в отчет формы. В этих случаях в БО делаются соот-е оговорки, к-ые подтверждают лица, её подписавшие, с указанием даты её исправления. Если уточняются существенные пок-ли, то необх-мые сведения о внесенных исправлениях рекомендуется приводить в пояснительной записке.

3. Аудиторское заключение, его виды и роль в БО

Важнейшим ср-вом оценки кач-ва бо ее представлением заинтересованным пользователем явл-ся аудит. Согласно п. 3 статьи ФЗ «Об аудиторской дея-ти» от 07.08.01 № 119-ФЗ целью аудита явл-ся выражение мнения о достоверности фин бух отч-ти аудируемых лиц и соотв-я порядка ведения бу з\д-ву РФ. Такое понимание цели аудита признано и в междунар практике.

Аудит годовой бо орг-и проводится независимыми лицами, т.е. аудиторами, имеющими соотв-ий аттестат.

Независимость – полная сам-ть аудитора, отсутствие его подчиненности или к-л иной связи с эк субъектом, чья отв-ть подвергается аудиту. Тем самым гарантируется свобода аудитора в выражении своего мнения. Такой аудит называется внешним, в отличие от внутреннего, организуемого непоср-но рук-лем орг-и и входящим в систему внутр контроля

Рез-ты проведенного аудита оформл-ся в виде аудиторского заключения – офиц док-т, содержащий выраженное в установленной форме мнение о достоверности проверенных отчетов и имеющего юр значение для всех физ и юр лиц, органов гос власти и упр-я

Заключение сост-ся с соблюдением единых требований к его форме и содержанию установленных фин правилом №6 «Аудиторское заключение о фин бух отч-ти», утв постановлением Прав-ва РФ от 23.09.02 №696 и вкл-ет 3 осн части:

- вводная

- часть, описывающая объем аудита

- часть, содержащая мнение аудитора

1. Вводная часть – содержатся данные о составе отчетности, подвергнутой аудиторской проверке и указание на орган управления аудируемого лица, ответственного за подготовку и представление отч-ти

2. Часть, описывающая объем аудита – сод-ся перечень нормат актов, которыми аудитор рук-ся при проведении проверки, описания применяемых процедур аудита, а также заявления аудитора отн-но того, что аудит проводился на выборочной основе и представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности отч-ти

3. Часть, содержащая мнение аудитора – излагается инф-я о том, на ск-ко достоверна во всех существенных отношениях фин бух отч-ть, отражает фин положение и рез-ты дея-ти аудируемого лица за опред период

Если аудитор не может выразить безоговорочно положительное мнение или в орг-и, представляющей отч-ть, имеют место события, о которых аудитор считает необходимым проинформировать пользователей, то заключение модифицируется путем введения доп части с описанием фактов, заслуживающих внимания

Закон «О бу» подпункт г п. 2 статьи 13: в состав бо орг-и вкл-ся аудиторское заключение, если она в соотв-и с фед законами подлежит обязательному аудиту. Действующим з\д предусмотрен обязат аудит годовой бо ОАО, кред орг-й, страх компаний, инвестиц фондов.

В зав-ти от степени уверенности аудитора в достоверности бу эк субъекта различают 4 типа аудиторских заключений:

1) безусловно положительное аудит закл-е - сод-ит мнения аудитора, что проверенная бо достоверна, т.е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу

2) условно положительное аудит закл-е – выр-ся мнение с оговоркой, т.е. за исключением спец раскрытых обстоят-в бо подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов орг-и на отчетную дату и фин рез-та ее дея-ти за отчетный период исходя из з-на о бу

3) отрицат аудит закл-е – сод-ит мнение аудитора, что в связи с опред обстоят-вами бо содержит существенные искажения и может ввести в заблуждение ее пользователей