Форма и требования к составлению акта налоговой проверки устанавливаются Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации-налогоплательщика либо индивидуальному предпринимателю (их представителям) под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения налогоплательщиком или его представителями. В случае направления акта налоговой проверки по почте заказным письмом датой вручения акта считается шестой день, начиная с даты его отправки.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы неподписания акта проверки[48].

Глава IV. Пути совершенствования налогового контроля.

Контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильность исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов и других обязательных платежей в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды является приоритетной задачей налоговых органов. Контрольная работа занимает центральное место в деятельности налоговых инспекций, а специалисты контрольных отделов относятся к наиболее квалифицированным кадрам налоговиков.

…Наверное, ничто так не заставляет биться сердценалогоплательщика, как слова «налоговая проверка». Ничто не вызывает у него большего чувства протеста, чем вынесенное по материала проверки решение о привлечении его к ответственности. Именно такие решения, как показывает практика, чаще всего оспариваются в суде. Казалось бы, по этому вопросу налоговому инспектору и налогоплательщику не найти точек соприкосновения.

И тем не менее… В этой главе дипломной работы собраны материалы, касающиеся автоматизации камерального контроля, юридических аспектов проведения выездных проверок и проблем разработки системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок, а также рассмотрены пути повышения эффективности налогового контроля.

В целях обеспечения выполнения своей главной задачи - контроля за соблюдением налогового законодательства - налоговые инспекции целенаправленно и на постоянной основе осуществляют мероприятия по усилению налогового контроля.

Проблема повышения эффективности систе­мы налогового контро­ля и управления (СНКУ) актуаль­на как в России, так и за рубежом. Но в России из-за несовершенст­ва законодательства и неста­бильности экономической об­становки она стоит особенно остро. С одной стороны, укло­нение налогоплательщиков от выполнения налоговых обяза­тельств приобрело масштабный характер. Примером могут слу­жить известные случаи заниже­ния налоговых выплат особо крупными компаниями. С дру­гой стороны, существующие в России технологии налогового контроля недостаточно совер­шенны. Так, по данным МНС Рос­сии, свыше трети выездных на­логовых проверок оказываются нерезультативными.

Одной из причин низкой эф­фективности выездных прове­рок является малая информатив­ность предварительных (каме­ральных) проверок и последую­щих процедур отбора налого­плательщиков для выездных проверок. Это обусловлено эко­номической концепцией каме­ральных проверок, в основе ко­торой лежит принцип «самона­числения» налоговых выплат налогоплательщиком. Здесь откры­ваются широкие возможности реализации различных схем ухода от уплаты налогов, кото­рые трудно выявить при каме­ральных проверках. Математи­ческое обеспечение этих прове­рок (программы РКО, Кпа1_Н и др.) позволяет лишь обнаружить арифметические ошибки и логи­ческие противоречия в налого­вых декларациях, причем про­граммы работают в запросном режиме (фиксируются пооче­редно субъекты налогообложе­ния и проводится анализ каждо­го из них) без сравнения показателей субъектов налогообложе­ния между собой.

С точки зрения общей теории систем, существующая техноло­гия камеральных проверок, ко­торая разрабатывалась в корот­кий период становления налого­вых органов, представляет собой псевдосистему, которая состоит из двух основных элементов: на­логового отчета и его эксперт­ной оценки. Согласно общесис­темному закону (энтропийного равновесия открытой системы) энтропия такой системы макси­мальна, а объем извлекаемой не­искаженной информации мини­мален.

Имеются недостатки и в дей­ствующей технологии выездных проверок. Основными из них яв­ляются: большая трудоемкость и длительность проверки, доходя­щая до 2 месяцев; недостаточ­ный уровень автоматизации и необходимость высокой квали­фикации инспектора. Известная программа «Аудитор», предназ­наченная для работы с первич­ной документацией при выезд­ных проверках, лишь частично устраняет указанные недостатки, ибо только для загрузки в ком­пьютер данных первичных доку­ментов требуется порядка 2 че­ловеко - недель с последующей обязательной проверкой дан­ных ввода высококвалифициро­ванным инспектором.

Повышения результативнос­ти выездных проверок можно добиться за счет снижения риска в процедурах отбора налогопла­тельщиков. Другими словами, необходимы оценка и управле­ние уровнем (числовыми мера­ми) риска в процедурах отбора налогоплательщиков.

Чтобы достичь поставленной цели, требуются анализ тенден­ции развития технологии, тех­ники и организации СНКУ и проведение исследования, ко­нечными задачами которого являются:

o автоматизация камеральных проверок на базе математиче­ских и информационных мо­делей;

o сокращение трудоемкости аналитической работы при от­боре налогоплательщиков за счет ее автоматизации;

o повышение результативности выездных налоговых проверок путем обоснованного отбора налогоплательщиков;

o снижение количества налого­вых нарушений за счет повыше­ния качества контрольной ра­боты и выработки у налогопла­тельщика привычки представ­лять достоверную информа­цию, а также полностью и свое­временно уплачивать налоги;

o создание условий для содержа­тельного управления кон­трольной работой налоговых органов за счет использования единой организационной, ме­тодической и информацион­ной основы процесса отбора налогоплательщиков для вы­ездных налоговых проверок;

o снижение риска коррумпиро­ванности сотрудников налого­вых органов путем формализа­ции процесса камеральных проверок и отбора налогоплательщиков для выездных нало­говых проверок и сведения к минимуму вероятности приня­тия инспектором субъектив­ных решений, а также появле­ния возможности у вышестоя­щих органов проведения регу­лярных автоматизированных проверок адекватности этого выбора;

o создание информационных ресурсов для накопления дан­ных о нарушениях законода­тельства о налогах и сборах и их анализа для использования в последующих выездных на­логовых проверках;