Следует отметить, что для представленной работы особое значение имели научные разработки Б. В. Дрейшева, В. Д. Сорокина, И. А. Галагана, В. М. Горшенева, Б. М. Лазарева, Ю. А. Тихомирова и ряда других авторов, посвятивших свои работы исследованию вопросов административного процесса и юридической процессуальной форм. В представленной дипломной работе про­анализированы труды ведущих ученых в области финансового и нало­гового права, имеющие основополагающее значение для изучения сущ­ности налогового контроля, и, прежде всего работы А. В. Брызгалина, Э. А. Вознесенского, Г. А. Гаджиева, Е. Ю. Грачевой, М. В. Кара­севой, А. Н. Козырина, М. В. Кустовой, И. И. Кучерова, Н. С. Малеина, И. А. Орешкина, С. Г. Пепеляева, Г. В. Петровой, Е. В. Поролло, О. Ю. Судакова, И. В. Хаменушко, Н. И. Химичевой, Н. А. Шевелевой.

Глава I. Понятие и место налогового контроля в системе государственного контроля и налогового права

Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогово­го регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех органи­зационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъя­тий. Наиболее значимой в этом отношении является созданная россий­ским государством система налогового контроля, правовое оформ­ление которой призвано обеспечить соблюдение баланса интересов государства и лиц, исполняющих налоговые обязанности. В большей степени именно в рамках налогового контроля изо дня в день про­исходит реализация государственных интересов в налоговой сфере, что, естественно, вызывает повышенный интерес к изучению функ­ционирования своеобразного механизма налогового контроля.

Традиционно подчеркивается социальное предназначение контро­ля, которое состоит в том, что «он служит средством получения информации о происходящих в обществе и его отдельных образова­ниях процессах, соответствии общественной деятельности намечен­ным целям, а поведения граждан — установленным обществом право­вым и нравственным нормам, выявления причин отклонения от них, разработки мер, противодействующих выявляемым отклонениям»[1]. В самом общем понимании контроль в сфере социального управления представляется как способность общества делать себя предметом сво­его рассмотрения и реагировать на отклонение от идеального состо­яния, причем снижение контроля ниже определенного порога либо его усиление свыше этого порога приводят к росту дезорганизации в обществе[2].

Категория контроля долгое время используется в различных от­раслях науки, и поэтому сущность контроля как явления объектив­ной действительности достаточно подробно исследована специали­стами в области теории управления, кибернетики, социологии, экономики и юриспруденции. Сложная природа этого института имеет многообразные проявления и дает возможность анализировать его с самых различных позиций. В большинстве научных исследова­ний контроль рассматривается в следующих аспектах[3]:

1) как функция, метод или форма исполнительно-распорядитель­ной (управленческой) деятельности органов управления, их руководителей;

2) как совокупность приемов и способов (или форм и методов), применяемых органами управления;

3) как завершающая стадия управленческого процесса;

4) как форма обратной связи, посредством которой управляющая система получает необходимую информацию о действительном состоянии управляемого объекта и исполнении управленче­ских решений;

5) как система наблюдения и проверки процесса функционирова­ния управляемого объекта с целью выявления отклонений от заданных параметров.

Таким образом, контроль, как неотъемлемая составляющая любого процесса управления, призван обеспечить надлежащее функциониро­вание управляемого объекта. Для реализации поставленной задачи управления в рамках контроля должны быть совершены следующие действия, совокупность которых часто воспринимается в качестве содержания контроля: во-первых, необходимо достоверно опреде­лить фактическое состояние объекта управления; во-вторых, срав­нить полученные фактические данные с установленными параметра­ми функционирования для данного объекта управления; в-третьих, оценить степень отклонений функционирования объекта управления от заданных параметров; в-четвертых, выявить причины и послед­ствия данных отклонений; в-пятых, принять меры по предотвраще­нию и устранению нарушений в функционировании объекта управ­ления. В области государственного управления вся эта совокупность действий, так или иначе, облекается в правовую форму, что позволяет рассматривать контроль как правовую категорию.

В сфере правового регулирования контроль используется, прежде всего, как механизм, посредством которого проверяется соответствие поведения и деятельности контролируемых (подконтрольных) субъек­тов (государственных органов, организаций и физических лиц) пред­писаниям правовых норм. Так, например, ст. 2 федерального закона от 8 августа 2001 г. № 134-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государствен­ного контроля (надзора)»[4] устанавливает, что государственный контроль (надзор) — это проведение проверки выполнения юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем при осуществлении их деятельности обязательных требований к товарам (работам, услу­гам), установленных федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами[5]. Сущность контроля отражена также и в ст. 1 Лимской декларации руководящих принципов контроля[6]. «Контроль — не самоцель, а неотъемлемая часть системы регулирования, целью которой является вскрытие отклонений от принятых стандартов и нарушений принципов закон­ности, эффективности и экономии расходования материальных ре­сурсов на возможно более ранней стадии, с тем чтобы иметь возмож­ность принять корректирующие меры, в отдельных случаях привлечь виновных к ответственности, получить компенсацию за причинен­ный ущерб или осуществить мероприятия по предотвращению или сокращению таких нарушений в будущем». Иными словами, кон­троль позволяет не только устранять недостатки в функционирова­нии объектов управления, оценивать дисциплину исполнения зако­нодательных актов, но и судить о том, насколько эффективно само правовое регулирование в той или иной сфере управления, о том, какие изменения необходимо внести в нормативные акты для повы­шения степени их исполнения, о том, насколько нормы правовых актов соответствуют сущности и закономерностям регулируемых общественных отношений[7].

Как справедливо утверждал И. А. Белобжецкий, «в реальной дей­ствительности нет "контроля вообще", а есть контроль конкретного содержания и конкретных форм»[8]. В силу того, что управление и правовое регулирование осуществляются применительно к различным видам общественных отношений, обычно выделяют соответствующие виды контроля: административный, финансовый, экологический и др.