o создание предпосылок для дальнейшей автоматизации контрольной работы налого­вых органов.

При этом подразумевается не только разработка соответству­ющих методологий и процедур, но и их внедрение.

Существуют два пути реше­ния вышеперечисленных задач:

o первый — совершенствова­ние существующей СНКУ на базе технологии «самоначисления»;

o второй — кардинальное из­менение структуры СНКУ и методов функционирова­ния системы и ее подсистем.

Рассмотрим особенности и пер­спективы первого пути.

В МНС России проводится целенаправленная работа по со­вершенствованию СНКУ.

В рамках утвержденной Пра­вительством РФ федеральной целевой программы «Развитие налоговых органов (2002—2004 годы)» намечена реализация ря­да мероприятий совершенство­вания налогового администри­рования, в частности:

o использование углубленной камеральной проверки, вклю­чающей в себя анализ финан­сово-хозяйственной деятель­ности с учетом косвенной ин­формации, оценки достовер­ности показателей налоговой отчетности;

o создание системы автоматизи­рованного отбора налогопла­тельщиков для проведения вы­ездных проверок;

o проведение модернизации структуры налоговых органов. Для закрепления достигнутых положительных результатов в налоговом администрировании и дальнейшего его совершенст­вования в настоящее время раз­рабатывается федеральная целе­вая программа развития налого­вых органов на 2005—2008 годы. Это позволит свести к минимуму возможности уклонения от упла­ты налогов и сборов.

Ожидаемым результатом реа­лизации новой программы ста­нет создание эффективно функ­ционирующей системы налого­вых органов, базирующейся на современных информационных технологиях, обладающей мощ­ным централизованным инфор­мационно-аналитическим аппа­ратом, позволяющим выполнять функции планирования, анали­за, мониторинга и контроля на более высоком уровне.

Модернизация налоговых ор­ганов предусматривает создание информационной инфраструк­туры, необходимой для получе­ния и обработки ожидаемых на­логовых поступлений при ра­зумных затратах и в приемлемые сроки на основе расширяющей­ся базы налогообложения.

В рамках проекта модерниза­ции налоговых органов среди прочих должна быть решена за­дача автоматизации каме­ральных проверок.

Под автоматизированным ка­меральным контролем в дейст­вующем проекте модернизации понимается выявление отклоне­ний множества контрольных со­отношений, реализованных с помощью средств эксплуатируе­мого программного обеспече­ния и применяемых для контро­ля данных бухгалтерской отчет­ности и налоговых расчетов на­логоплательщиков.

Создание и внедрение вы­сокоэффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок — от­дельное направление совершен­ствования СНКУ.

Проблема рационального отбора налогоплательщиков для проведения контрольных проверок приобретает особую значимость в условиях массовых нарушений налогового законодательства, характерных для современного этапа экономического развития России. Подобная система наиболее эффективна, так как использует два способа отбора налогоплательщиков для проведения документальных проверок: случайный и специальный отбор, что позволяет наиболее полно охватить документальными проверками налогоплательщиков, обеспечивает профилактику налоговых правонарушений за счет внезапности и непредвиденности контрольных проверок, а также проведение целенаправленной выборки налогоплательщиков, у которых вероятность обнаружения налоговых нарушений представляется наиболее высокой. Эта система должна функционировать на ос­нове сбора и логической обра­ботки внутренних и внешних ис­точников информации о налого­плательщике. В данном случае внутренними источниками ин­формации являются бухгалтер­ская и налоговая отчетность, а также другие сведения о налого­плательщике, имеющиеся в нало­говых органах; внешними — лю­бые сведения о финансово-хо­зяйственной деятельности нало­гоплательщика, поступающие в налоговые органы от государст­венных органов и иных учрежде­ний и лиц в соответствии с дей­ствующим законодательством или существующими соглашени­ями о взаимном сотрудничестве.

На крат­косрочном этапе первый путь, безусловно, полезен, но его воз­можности будут быстро исчер­паны. Объясняется это тем, что в существующей методике каме­ральных проверок, реализуемых в программах РКО, Кпа1_Н в со­ставе системы электронной об­работки данных (ЭОД), которая пришла на смену АИС «Налог», отсутствуют операция объектив­ного сравнения декларируемых показателей с «эталоном», полу­чаемым в результате статистиче­ской обработки данных доста­точно однородной совокупнос­ти (кластера) субъектов налого­обложения, а также формализо­ванная автоматизированная операция отбора налогопла­тельщиков для выездных прове­рок, построенная на вероятност­ных принципах и учитывающая риск неверного отбора. Поэтому со временем потребуется реали­зация второго пути. В связи с этим считаем целесообразным одновременно использовать эти два пути: совершенствования СНКУ на базе традиционной технологии «самоначисления» и кардинального изменения мето­дов функционирования СНКУ (применение разработанных со­временных методов общей тео­рии систем (кибернетики), мате­матического моделирования, информационно-интеллекту­альных технологий и налоговедения).

Это, в свою очередь, потребу­ет решения ряда задач, в частно­сти: разработки методов управ­ления риском в процессе оценки налоговых обязательств и нало­гового контроля с позиции мо­делирования неопределенности, методов многофакторного не­линейного моделирования на основе структурных моделей од­нородных классов налогопла­тельщиков, методов синтеза, а также алгоритмов и макетов программ для синтеза оптималь­ного плана выездных налоговых проверок, а также алгоритмов и макетов программ для расчета фоновых («эталонных») финансово-экономических показате­лей, предопределяющих уровень налогообложения.

Работа по решению анало­гичных задач ведется во многих странах мира. Например, в Кана­де, США, Германии исследуются возможности автоматизации си­стемы отбора налогоплательщи­ков для аудита с применением статистических методов и моде­лей. Здесь прежде всего можно отметить программу «Измере­ние законопослушания налого­плательщиков», в основе кото­рой, судя по имеющейся инфор­мации, лежит линейная модель зависимости величины сокры­тия налогов от некоторых по­казателей. В условиях переходной эконо­мики России такая модель не мо­жет быть достаточно информа­тивной. Для того чтобы точность такой модели была удовлетвори­тельной, необходимо разбить множество налогоплательщиков на однородные группы. Однако в этом случае во многих группах окажется малое число налого­плательщиков, недостаточное для образования представитель­ной выборки.

Также одной из действенной формой налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета. Проверки таких налогоплательщиков в будущем должны стать обязательными.