Приложение к бухгалтерскому балансу

Приложение к бухгалтерскому балансу содержит пояснения и расшифровки отдельных балансовых статей, видов прибылей и убытков, а также информацию о забалансовых ценностях.

Приложение может содержать следующие разделы.

В разделе «Движение заемных средств» приводятся сведения о кредитах, полученных в банках, и займах у других организаций. Задолженность по кредитам и займам группируется на долгосроч­ную и краткосрочную с выделением просроченных обязательств.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» при­водятся данные о движении дебиторской и кредиторской задол­женности с подразделением на краткосрочную (до 1 года) и дол­госрочную (свыше 1 года). Обязательно выделяется просроченная задолженность, в том числе с длительностью свыше 3 месяцев.

Приводятся данные об обеспечениях расчетов (выданных и по­лученных) и справочно сообщается о движении векселей (выдан­ных и полученных) с указанием просроченной вексельной задол­женности, а также о суммах дебиторской задолженности, списан­ной на финансовый результат (безнадежной, по истечении сроков давности); также приводится перечень организаций-дебиторов, имеющих наибольшую задолженность.

В разделе «Амортизируемое имущество» показывается движе­ние нематериальных активов, основных средств, малоценных и быстро изнашивающихся предметов по первоначальной стоимос­ти. При этом расшифровывается состав нематериальных активов и основных средств, а малоценные и быстро изнашивающиеся предметы подразделяются на находящиеся на складе и на пере­данные в эксплуатацию.

Справочно приводятся сведения об основных средствах, пере­данных в аренду, а также переведенных на консервацию; данные об износе в разбивке по нематериальным активам, основным средствам и малоценным и быстро изнашивающимся предметам. Также справочно сообщается о переоценке основных средств и об имуществе, переданном в залог.

Раздел «Движение средств финансирования долгосрочных ин­вестиций и финансовых вложений» позволяет получить информа­цию о соотношении собственных и привлеченных средств, исполь­зуемых для капитальных и долгосрочных финансовых инвестиций.

В составе собственных источников выделяют амортизацию не­материальных активов, амортизацию основных средств, фонд на­копления, прибыль, остающуюся в распоряжении организации, и прочие источники. К привлеченным средствам относятся кредиты банков, заемные средства других организаций, бюджетные ассиг­нования и другие заемные средства.

Справочно показывается движение затрат на строительство объектов, выполняемых как с привлечением подрядных организа­ций, так и самим предприятием (хозяйственным способом).

В разделе «Финансовые вложения» раскрывается состав дол­госрочных и краткосрочных вложений, при этом справочно при­водятся также данные о рыночной стоимости ценных бумаг.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» затраты за текущий и предыдущий годы классифицируются по элементам, при этом отдельной строкой выделяется общая сумма затрат, от­несенная на непроизводственные счета (например, затраты, свя­занные с социальной поддержкой работников).

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» вы­деляются такие статьи, как штрафы, пени и неустойки; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году; возмещение убытков от нарушения обязательств; положительные и отрица­тельные курсовые разницы и другие статьи по внереализацион­ным операциям.

В разделе «Социальные показатели» отражается образование и использование отчислений, произведенных предприятием в раз­личные социальные фонды (Фонд социального страхования, Пен­сионный фонд и др.). Здесь же приводятся данные о среднеспи­сочной численности персонала и о выплатах и поощрениях, не связанных с производством, доходах по акциям и вкладам в иму­щество организации.

Последний раздел приложения называется «Справка о нали­чии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах». К таковым относятся арендованные основные средства; товарно-материаль­ные ценности, принятые на ответственное хранение; товары, при­нятые на комиссию, и пр.

Пояснительная записка

Действующими нормативными документами не устанавлива­ется определенная форма пояснительной записки к годовому бух­галтерскому отчету. Тем не менее, имеется ряд рекомендаций и требований к этой составной части бухгалтерской отчетности.

Состав и характер пояснительной записки зависят от масшта­бов и степени деловой активности организации, от ее юридичес­кого статуса.

В пояснительной записке должны быть приведены сведения, которые не нашли отражения в рассмотренных выше формах го­довой отчетности. Например, приводятся данные о сегментах риска реализации (по видам деятельности, по географическому распределению сбыта). Могут быть приведены данные общеэко­номического порядка, например оценка положения предприятия на рынке, факторы, повлиявшие на результаты финансово-хозяй­ственной деятельности (конъюнктура товарных рынков, состоя­ние фондового рынка и др.), перспективы развития производст­венной базы и т.д.

Обязательной является информация об изменениях в учетной политике предприятия, а также об отступлении от установленных правил ведения бухгалтерского учета, если таковые имели место. Последствия изменений в учетной политике должны быть выра­жены в стоимостном измерении. Предприятие должно также про­извести в этом случае необходимые корректировки показателей за предшествующие периоды, чтобы обеспечить их сравнение с по­казателями отчетного года.

После отчетной даты могут наступить события, которые ока­зывают существенное влияние на финансовое положение пред­приятия и на движение денежных средств, например, в начале следующего года предприятие получает известие о признании его должника банкротом; общее собрание акционеров принимает ре­шение о распределении чистой прибыли и выплате дивидендов и т.д.

В соответствии с ПБУ 7/98 существенные события после от­четной даты должны быть пояснены.

Кроме того, раскрывается информация и об условных фактах хозяйственной деятельности согласно ПБУ 8/98.

Требуется раскрывать такие собирательные статьи баланса и от­чета о прибылях и убытках, как прочие дебиторы и кредиторы, про­чие доходы и расходы и т.п., если их величина является существен­ной. При этом существенной считается сумма, отношение кото­рой к итогу соответствующего показателя составляет не менее 5%.

Рекомендуется также эти и другие пояснения сопровождать аналитическими показателями (или пояснять порядок их расчета): ликвидности, обеспеченности собственными средствами и др. Эти показатели помогают пользователям лучше разобраться в отчет­ной информации и оценить финансовое положение предприятия.

Если предприятие имеет дочерние и зависимые общества, должна быть раскрыта информация об этих обществах (их пере­чень, характер и объем деятельности, доля участия материнской компании в капитале и другие сведения). Акционерные общества представляют и публикуют сведения об акционерном капитале (количестве или сумме и видах акций, их номинальной стоимости, оплаченных акциях и др.). Акционерные общества сообщают дан­ные о составе (фамилии и должности) членов совета директоров, членов исполнительных органов, общей сумме и всех видах вы­плаченного им вознаграждения. Публикуемая акционерными об­ществами бухгалтерская отчетность должна содержать аудитор­ское заключение.