Содержание отчета

Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг при­водится в оценке-нетто, то есть за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей. В соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности выручка отражается по моменту перехода права собственности от продавца к покупателю. Обычно это происходит в момент отгрузки продукции и предъявления счета за нее покупателю, если иное не оговорено в договоре. Таким образом, момент признания дохода совпадает с моментом начисления дебиторской задолженности покупателей вне зависи­мости от срока поступления денежных средств за проданную про­дукцию.

По данной статье производственные предприятия показывают объем реализации за соответствующий отчетный период своей го­товой продукции, а торговые фирмы – суммы перепродажи това­ров. Затем из выручки последовательно вычитаются затраты, свя­занные с производством и реализацией произведенной продук­ции.

По статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» промышленные организации показывают сумму производственных затрат, рассчитанных по так называемому ме­тоду усеченной себестоимости, то есть без включения в эту статью коммерческих и общехозяйственных (управленческих) расходов. В себестоимость включаются прямые материальные затраты на производство продукции, заработная плата производственного персонала, амортизация оборудования производственного на­значения, другие производственные расходы (оплата цехового персонала, расходы по обслуживанию производства, амортиза­ция зданий, сооружений, инвентаря, износ малоценных и бы­строизнашивающихся предметов). Торговые организации пока­зывают по этой статье покупную стоимость реализованных ими товаров.

По статье «Коммерческие расходы» предприятия производст­венной сферы отражают торгово-сбытовые затраты: на тару и упа­ковку, оплату труда персонала коммерческих служб, оплату транс­портных расходов, комиссионных услуг и др. Торговые организа­ции показывают по данной статье свои издержки обращения, то есть все расходы за исключением покупной себестоимости проданных товаров.

Управленческие расходы включают расходы на содержание уп­равленческого персонала (зарплата и отчисления на социальное страхование), командировочные расходы, содержание охраны, амортизация, содержание и текущий ремонт основных средств об­щехозяйственного назначения, расходы по подготовке кадров, на­логи и сборы и др.

Если из выручки вычесть сумму производственно-коммерчес­ких затрат (себестоимости, коммерческих и управленческих рас­ходов), получают промежуточный результат хозяйственной дея­тельности (прибыль или убыток от продаж)[7].

Далее в отчете приводятся данные о полученных или подлежа­щих к получению процентах (по облигациям, депозитам и т.д.), а также соответственно проценты к уплате. Отражаются также по­лученные или причитающиеся организации доходы от финансо­вых вложений в дочерние общества, от совместной деятельности и т.д.

Затем отражаются прочие операционные доходы и расходы, которые связаны с движением имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг, иностранной валюты). Эти дохо­ды и расходы не сальдируются, а показываются развернуто.

Следующая группа показателей отражает внереализационные доходы и расходы: списание кредиторской и дебиторской задол­женности за истечением срока исковой давности, поступление де­биторской задолженности, ранее списанной на убытки как безна­дежной; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; по­лученные (подлежащие к получению) и уплаченные (причитаю­щиеся к уплате) суммы по различным экономическим санкциям (штрафы, пени, неустойки) и другие аналогичные доходы и расхо­ды, курсовые разницы.

С учетом вышеприведенных показателей подсчитывается при­быль или убыток до налогообложения.

Эта прибыль является исходной для расчета налогооблагаемой базы прибыли, последняя определяется после установленных на­логовым правом корректировок по доходам и расходам.

Сумма налога на прибыль показывается в отчете вместе с другими отвлеченными на установленные цели средствами (на­пример, на уплату санкций за нарушение налогового законода­тельства).

Конечным показателем отчета является чистая прибыль (не­распределенная прибыль/непокрытый убыток), полученная после того, как были учтены чрезвычайные операции, то есть такие события и явле­ния, которые не могли быть предусмотрены заранее (например, потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий).

4. Дополнения к балансу

Помимо бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках имеются еще и другие отчетные документы, которые содержат по­лезную и необходимую для экономического анализа информа­цию.

Отчет об изменениях капитала

В отчете об изменениях капитала (табл. 1.3): приводится ин­формация изменений по статьям собственного капитала – устав­ный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный ка­питал, нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды накопле­ния, фонд социальной сферы – и целевых финансирования и поступлений – например, из бюджета, из отраслевых фондов и др.; также показываются данные по статьям прочих фондов и резервов – фонды потребления, резервы предстоящих расходов и платежей, оценочные резервы.

Для организаций, капитал которых разделен на акции, требует­ся представлять информацию об источниках изменений в капита­ле за отчетный период, как это показано в табл. 1.3.

Если основываться только на данных бухгалтерского баланса, в котором по всем показателям приводятся остатки на начало и на конец года, то нельзя сделать правильных выводов о движении средств и их источников за отчетный период. Например, в балансе по фонду накопления на начало года имелся остаток 100 тыс. руб., а на конец года – 80 тыс. руб., фонд уменьшился на 20 тыс. руб., но это не означает, что расход фонда был в той же сумме. В рассматри­ваемом отчете содержится более развернутая информация, данные представляются следующим образом: сначала дается остаток на на­чало года – 100 тыс. руб.; далее приводятся данные о поступлениях в отчетном году (было образовано по данному фонду за счет чистой прибыли) – 30 тыс. руб.; затем – сколько использовано (расход фонда) в отчетном году – 50 тыс. руб. и остаток на конец года – 80 тыс. руб.

В справке к отчету приводятся данные о стоимости чистых ак­тивов организации, которые исчисляются в соответствии с норма­тивно установленным порядком. Этот показатель важен для оцен­ки степени ликвидности организации. Если при определении чис­тых активов выявляется отрицательный результат, то данный по­казатель отражается со знаком «минус».

Таблица 1.3. Отчет об изменениях капитала