Нематериальные активы

К нематериальным активам относится имущество, не имеющее вещественно-материальной формы, используемое организацией в хозяйственной деятельности в течение длительного периода (свыше 1 года) и способное приносить доход.

В эту категорию включают права на объекты интеллектуальной и промышленной собственности (например, на программы ЭВМ и базы данных, на изобретения, патенты, промышленные образ­цы, товарные знаки, ноу-хау и т.п.); права на пользование земельными участками и другими природными объектами; организаци­онные расходы, которые понесли учредители организации на ста­дии ее оформления в качестве юридического лица.

Специфическим видом нематериальных активов является так называемая «цена фирмы» (гудвил, от англ. goodwill), которая оп­ределяется при покупке компании, если уплаченная за компанию цена превышает рыночную стоимость ее чистых активов[2], поскольку покупатель принимает в расчет деловую репутацию ком­пании, ее место на рынке, способность приносить более высокую прибыль, чем аналогичные компании данной отрасли.

Как и всякое иное имущество, нематериальные активы могут быть приобретены за плату или внесены учредителями при созда­нии предприятия. На стадии приобретения формируется первона­чальная стоимость объектов нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов погашается в течение срока их полезного использования. В бухгалтерском учете это отражается посредством начисления износа (амортизации). Срок полезного ис­пользования объекта нематериальных активов может быть опреде­лен в договоре при его приобретении или установлен организацией самостоятельно. Если возникают трудности с определением этого срока, то рекомендуется начислять амортизацию в течение 10 лет, но не более срока деятельности организации. Первоначальная сто­имость объекта делится на срок службы и таким образом определя­ется сумма годовой амортизации. Начисляется амортизация еже­месячно в размере 1/12 от годовой нормы, она учитывается от­дельно и включается в издержки производства или обращения. Амортизационные отчисления могут определяться и иным способом – в определенной пропорции к объему продукции (работ, услуг).

В балансе нематериальные активы показываются по остаточ­ной стоимости, которая представляет собой разницу между перво­начальной стоимостью и суммой накопленной амортизации (из­носа). По некоторым видам нематериальных активов (организа­ционным расходам, товарным знакам и знакам обслуживания) амортизация не начисляется.

Основные средства

В категорию основных средств включаются средства труда, которые в течение длительного периода используются организа­цией и образуют материально-техническую базу ее деятельности. К основным средствам относятся здания, сооружения, переда­точные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабо­чий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихо­зяйственные дороги и прочие основные средства. В составе ос­новных средств также учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки и объекты природопользования. В основные средства включаются предметы сроком службы бо­лее 1 года и стоимостью за единицу свыше 100-кратного размера минимальной месячной оплаты труда на момент их приобрете­ния.

Первоначальная стоимость основных средств может быть из­менена в результате их переоценки на определенную дату путем приведения их оценки к рыночной стоимости. Полученная стои­мость носит название восстановительной стоимости, она выража­ет стоимость воспроизводства имеющихся у организации основ­ных средств в конкретной современной ситуации.

Большинство видов основных средств относится к амортизи­руемому имуществу. Не начисляется износ по земельным участ­кам и объектам природопользования, продуктивному скоту, биб­лиотечным фондам, а также по основным средствам, полученным по договору дарения, безвозмездно или находящимся на консер­вации, а также по части основных средств, приобретенных за счет бюджетных ассигнований.

Срок полезного использования основных средств определяет­ся организацией в момент их приобретения, при этом принимает­ся во внимание не только физический, но и моральный износ объ­ектов в процессе их эксплуатации. Учет износа по основным средствам также ведется на отдельном счете, амортизационные отчис­ления включаются в затраты.

Существуют различные способы начисления амортизации:

§ способ линейной амортизации;

§ способ уменьшающегося остатка;

§ способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования;

§ способ начисления амортизации пропорционально объему произведенной продукции, выполненных работ (услуг).

При способе линейной амортизации начисление износа про­изводится равномерно в течение срока полезного использования объекта в размере постоянно фиксированного процента от перво­начальной стоимости. Например, если первоначальная стоимость равна 60 тыс. руб., срок службы определен в 5 лет, то ежегодная норма амортизации составит: 60 000 / 5 = 12 000; 12 000 / 60 000 * 100 % = 20 % или 0,2, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 1 тыс. руб. (60 000 * 0,2 / 12).

Способ уменьшающегося остатка и способ списаний по сумме чисел лет срока полезного использования (так называемая кумулятивная амортизация) представляют собой способы дегрессивной амортизации, когда в первые годы службы оборудования производятся более интенсивные списания, чем в последующие годы. При способе уменьшающегося остатка установленная норма амортизации начисляется от остаточной стоимости оборудования. Например, при первоначальной стои­мости 60 тыс. руб. и сроке службы в 5 лет в первый год сумма начисленного износа составит 12 тыс. руб. (60 000 * 0,2), а остаточная стоимость будет равна 48 тыс. руб. (60 000 – 12 000). Во второй год сумма износа (при той же норме, начисленной от остаточной стоимости) будет составлять 9,6 тыс. руб. (48 000 * 0,2) и т.д.

Обычно при использовании этого метода устанавливается по­вышающий коэффициент к фиксированной ставке износа. На­пример, если ставка будет удвоена и составит 40% или 0,4, тогда в первый год сумма годового износа составит 24 тыс. руб. (60000 * 0,4), а во второй год – 14,4 тыс. руб. ((60 000 – 24 000) * 0,4).

Способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования заключается в том, что пер­воначальная стоимость умножается на множитель, в числителе которого находится число лет до истечения срока службы обору­дования, а в знаменателе – так называемое кумулятивное число, представляющее сумму всех числителей.

Например, исходя их вышеприведенных данных, кумулятивное число будет равно 15 (5+ 4 + 3 + 2+ 1), а схема начисления аморти­зации примет следующий вид: за первый год будет начислено 20 тыс. руб. (60 000 * 5 / 15), за второй год – 16 тыс. руб. (60 000 * 4 / 15) и т.д.

При способе начисления амортизации пропорционально объе­му произведенной продукции (работ, услуг) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продук­ции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и того объема продукции (работ, услуг), который предполагается произвести за весь срок полезно­го использования объекта. Например, на приобретенном за 60 тыс. руб. оборудовании предполагается выпустить 120 единиц какого-либо изделия; норма износа на 1 единицу составит 0,5 руб. (60 000 / 120 000). Если в течение первого года эксплуатации было произведено 50 тыс. изделий, то сумма начисленной амортизации будет равна 25 тыс. руб. (0,5 * 50 000).