В группе «Основные средства» отдельной статьей «Незавер­шенное строительство» показываются суммы затрат на возведение зданий и сооружений, капитальные вложения в оборудование, требующее монтажа, и в другие объекты, которые еще не прошли приемку и не включены в состав основных средств.

Другие статьи внеоборотных активов

К внеоборотным активам относятся также долгосрочные (на срок более 1 года) финансовые вложения: вклады организаций в ус­тавный капитал других предприятий для контроля над ними в целях извлечения доходов и прибыли; инвестиции в другие цен­ные бумаги (облигации государственных или корпоративных зай­мов); займы, предоставленные другим организациям (например, дочерним обществам).

Все эти статьи отражаются по фактической стоимости приоб­ретения указанных объектов или по сумме фактически произве­денных инвестором затрат.

Приобретенные предприятием акции других компаний в конце года должны переоцениваться по рыночной стоимости, если тако­вая оказалась ниже их первоначальной (балансовой) стоимости. В этом случае создается оценочный резерв под обесценение финансовых вложений, который в балансе отдельно не показывает­ся, а инвестиции в дочерние, зависимые или другие общества от­ражаются по низшей (по сравнению с первоначальной) рыночной (курсовой) стоимости акций. Таким образом, реализуется дейст­вующий в бухгалтерском учете принцип «разумной осторожнос­ти», или, как это называется у нас, допущение осмотрительности. Согласно этому правилу, предприятие должно проявлять большую готовность к учету (и, соответственно, к представлению в бухгалтерской отчетности) потенциальных расходов и убытков, нежели к учету вероятных доходов и прибылей.

Запасы

Подраздел «Запасы» в разделе «Оборотные активы» представ­лен сырьем, материалами, покупными полуфабрикатами, мало­ценными и быстро изнашивающимися предметами[3] и другими аналогичными ценностями; затратами в незавершенном производстве; готовой продукцией; товарами для перепродажи. Они от­ражаются в балансе по фактической стоимости приобретения или производства.

Балансовая оценка товарных и материально-производствен­ных запасов зависит от метода оценки, выбранного организацией. При отпуске материальных ресурсов в производство чаще всего используют следующие методы:

§ метод средней себестоимости (средневзвешенной цены);

§ метод ФИФО;

§ метод ЛИФО.

Метод средней себестоимости предполагает определение сред­ней стоимости единицы материала путем деления всей стоимости материальных ресурсов (их остатка на начало отчетного периода плюс закупленных за период) на их общее количество.

При методе ФИФО текущие списания материалов произво­дятся по фактической себестоимости первых по времени заку­пок. В результате этого остаток материалов на конец отчетного периода (например, в балансе на конец года) оценивается по стоимости последних закупок. При методе ЛИФО списание се­бестоимости передаваемых в производство материалов происхо­дит по стоимости последних закупок, а остаток материалов в конце отчетного периода оценивается по стоимости первых за­купленных партий. Эффект влияния ФИФО и ЛИФО на вели­чину балансовых остатков материалов и на прибыль зависит от того, в каком направлении меняются цены приобретаемых материалов на рынке. При росте цен закупок применение метода ЛИФО приводит к заниженной (по сравнению с методом ФИФО) оценке балансовой статьи материальных запасов, соот­ветственно завышается себестоимость израсходованных материальных ресурсов, что позволяет показывать меньшую сумму прибыли. Это приводит к уменьшению суммы налога на при­быль и сокращает отток денежных средств предприятия. Если на рынке наблюдается падение цен на закупаемые материальные ресурсы, эффект от применения метода ЛИФО оказывается об­ратным.

Отдельной статьей показываются «Расходы будущих периодов», то есть оплаченные в отчетном периоде расходы, которые подлежат списанию на затраты в следующем периоде, к которому они отно­сятся (например, заранее внесенные суммы арендной платы, рек­ламные расходы и т.д.).

Дебиторская задолженность

Следующий подраздел оборотных активов отражает требова­ния организации к ее должникам – другим предприятиям и физи­ческим лицам, то есть дебиторскую задолженность. В балансе необхо­димо отдельно показывать сумму дебиторской задолженности по­купателей за отгруженную организацией продукцию (или оказан­ные услуги). Появление такой статьи в балансе связано с применением одного из базовых принципов (допущений) бухгал­терского учета, согласно которому факты хозяйственной деятель­ности предприятия должны отражаться в том отчетном периоде, к которому они относятся, вне зависимости от фактического време­ни поступления или выплаты денежных средств.

В балансе дебиторская задолженность покупателей показыва­ется по реальной к взысканию сумме, то есть за вычетом сомнитель­ной задолженности. Сумма сомнительной задолженности уста­навливается по результатам инвентаризации расчетов с каждым дебитором в конце года, в размере этой суммы создается оценоч­ный резерв.

Если расчеты с покупателями оформляются векселями, то они показываются отдельно по статье «Векселя к получению».

В данном подразделе показываются и другие виды дебиторской задолженности, в том числе по статье «Прочие дебиторы» расчеты с финансовыми и налоговыми органами по налогам и иным пла­тежам, расчеты с подотчетными лицами и др.

Денежные средства и краткосрочные вложения

В подразделе «Финансовые вложения» показываются ценные бумаги (акции, облигации, депозиты); собственные акции организации, выкупленные у акционеров для последующей перепродажи или для аннулирования; займы, предоставленные другим пред­приятиям на срок менее 1 года.

Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства обычно относят к высоколиквидным активам. Ценные бумаги, приобретаемые на короткие сроки, должны быстро приносить прибыль или превращаться в деньги. Например, приобретая обли­гации, в том числе государственные, организация рассчитывает на получение гарантированного процента. Если курсовая стоимость акций растет, то быстро окупаются и финансовые инвестиции в акции других компаний.

Завершается раздел оборотных активов статьями денежных средств, на которых отражаются остатки кассовой наличности, де­нежных средств на расчетном и валютном счетах[4] и других денеж­ных документов (почтовых марок, марок государственной пошлины и сборов, оплаченных проездных документов и др.).

Пассив баланса состоит из трех разделов:

§ Капитал и резервы;

§ Долгосрочные обязательства;

§ Краткосрочные обязательства.

Рассмотрим более подробно основные статьи пассива.

Собственный капитал

В разделе «Капитал и резервы» отражается собственный капи­тал организации с подразделением на несколько статей.

Во-первых, указывается уставный (складочный) капитал, кото­рый формируется при создании предприятия в порядке, соответ­ствующем юридической форме организации.