Реализация основных средств .В отношении реализации основных средств законодателем установ­лена специальная норма, предусматривающая, что при расчете нало­говой базы по налогу на прибыль выручка от реализации основных средств и расходы, связанные с такой реализаций, а соответственно, и прибыль или убыток от продажи основных средств учитываются от­дельно от реализации прочего имущества и имущественных прав (ст. 315НК РФ). Это связано с особым порядком учета убытка от реализации основных средств (о чем подробно рассказано ниже).

Определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каж­дому объекту на дату признания дохода (расхода) (ст. 323 НК РФ). Информация об объекте реализуемого имущества отражается в «Регистре учета операций реализации основных средств и формирования фи­нансового результата».

Согласно пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 268 НК РФ при реализации амортизи­руемых основных средств налогоплательщик вправе уменьшить дохо­ды от таких операций:

— на остаточную стоимость такого имущества;

— на сумму расходов, связанных с его реализацией (затраты по хра­нению, обслуживанию, транспортировке и т. д.). Кроме того, налогоплательщикам следует иметь в виду, что с 1 ян­варя 2002 г. остаточная стоимость основных средств не корректирует­ся на величину индекса-дефлятора, как это было прежде.

Согласно п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо объект выбыл из состава амортизируемого иму­щества.

Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от выбранного метода учета доходов и рас­ходов:

— при применении метода начисления датой получения дохода при­знается дата реализации основного средства (п. 3 ст. 271 НК РФ);

— при применении кассового метода датой получения дохода при­знается дата поступления оплаты от покупателя (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Если организация получила прибыль от реализации основных средств

Если организация получила прибыль от реализации основных средств, то никаких проблем у нее не возникает, поскольку эта прибыль подле­жит включению в общеустановленном порядке в состав налоговой ба­зы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества.

Если организация получила убыток от реализации основных средств

В случае, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убыт­ком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в специальном порядке. Согласно п. 3 ст. 268 НК РФ убыток, получен­ный от реализации основных средств, включается в состав прочих рас­ходов налогоплательщика равными долями в течение срока, опреде­ляемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реа­лизации.

Согласно ст. 323 Н-К РФ аналитический налоговый учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении кото­рых имеются суммы убытков при их реализации, а также количестве месяцев, в течение которых такие расходы (убытки) могут быть вклю­чены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализа­цией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

Таким образом, сначала налогоплательщику необходимо опреде­лить разницу между сроком полезного использования реализуемого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реа­лизации.

Глава 2. Действующая система учета основных средств на базе АО “Квант”

2.1 Организация учета основных средств в АО “Квант”

Предприятие которое представлено для рассмотрения содержит следующую информацию:

Официальное наименование предприятия:

Полное – Акционерное общество « Квант».

Сокращенное – АО « Квант».

местонахождение предприятия - Москва, ул.Б.Тульская, д.2

Правовой статус предприятия

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федера­ции, имеет самостоятельный баланс» расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ.

Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Уставом.

Предприятие отвечает по своим обязательствам всем имущест­вом предприятия, если иная ответственность не установлена зако­нодательством и договором о закреплении за предприятием имущест­ва на право полного хозяйственного ведения.

Предприятие не отвечает по обязательствам государства, его органов, государство и его органы не отвечают по обязательствам предприятия, если иное не предусмотрено законодательством Рос­сийской Федерации.

Цели и предметы деятельности

Предприятие выполняет строительно-монтажные работы, изготов­ляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает ус­луги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

- осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юриди­ческими лицами (включая иностранных);

- самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную де­ятельность;

- заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на сдачу объектов под ключ или на выполнение отдельных видов ра­бот;

- самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

- по своему усмотрению привлекает на договорной основе ор­ганизации и физических лиц для совместного выполнения работ;

- осуществляет контроль за своевременным и качественным обес­печением необходимой строительной документацией объектов;

- производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядны­ми организациями;

- производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами ор­ганизациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

- ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и пред­ставляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

- строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения "под ключ" в установленные сроки;

- ремонтные работы;

- изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

Предприятие вправе осуществлять также любую деятельность, не запрещенную законодательными актами Российской Федерация .

Имущество предприятия

Предприятие владеет, пользуется и распоряжается закреплен­ным за ним имуществом в пределах устанавливаемым Договором о закреплении имущества, на правах полного хозяйственного ведения.