Таким образом, безвозмездное получение имущества (работ, услуг) предполагает, что у организации, получившей такое имущество, не возникает обязательства по его оплате либо исполнению встречного обязательства (например, передачи взамен товаров, работ, услуг).

Организациям следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 575 ГК РФ коммерческие организации не могут дарить друг другу имуще­ство стоимостью, превышающей пять минимальных размеров оплаты труда. Несоблюдение указанного лимита может повлечь за собой опреде­ленные гражданско-правовые последствия (например, признание сдел­ки недействительной). В то же время налоговое законодательство, не ставя своей целью оценивать гражданско-правовые последствия совер­шаемых сделок, устанавливает определенный порядок налогообложе­ния операций по безвозмездной передаче имущества (вне зависимости от стоимости передаваемого имущества или имущественных прав).

Дарение может осуществляться в различных формах, в том числе:

— в виде освобождения одаряемого от имущественной обязанности перед дарителем либо перед третьим лицом. В первом случае речь идет о прощении долга (ст. 415 ГК РФ), а во втором — об исполнения да­рителем за одаряемого его обязанности перед третьим лицом (ст. 313 ГК РФ) либо о переводе на дарителя лежащего на одаряемом долга третьему лицу (ст. 391 ГК РФ);

— в виде передачи своего права требования одаряемому, совершае­мого на условиях и в порядке уступки права требования (ст. 382 ГК РФ).

С позиции налогового законодательства все безвозмездно выпол­ненные работы и оказанные услуги рассматриваются как безвозмезд­ная передача с соответствующим режимом налогообложения.

Общий порядок учета операций по безвозмездному получению имущества.

Иная ситуация складывается в налоговом учете в отношении без­возмездно полученных основных средств.

С точки зрения налогового законодательства имущество или имуще­ственные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества или имущественных прав не связано с возникновени­ем у получателя обязанности передать имущество (имущественные пра­ва) передающему лицу, выполнить для передающего лица работы или оказать передающему лицу услуги (п. 2 ст. 248 НК РФ).

Согласно пп. 8 ст. 250 НК РФ безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом налогоплательщика (кроме ряда случаев, связанных с целевым финансированием и целевыми по­ступлениями) , причем, в отличие от норм бухгалтерского учета, пре­дусматривающих постепенное признание доходов от безвозмездной передачи (по мере его использования и начисления амортизации), сто­имость безвозмездно полученного имущества признается доходом еди­новременно — в момент подписания сторонами акта приема-передачи такого имущества (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

«Налоговая стоимость» безвозмездно полученного амортизируемо­го имущества определяется в том же порядке, что и в бухгалтерском учете: исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 НК РФ, но не ниже его остаточной стоимости (пп. 8 ст. 250 НК РФ), равной разнице между первоначальной стоимостью имуще­ства и суммой начисленной амортизации.

При безвозмездном получении основных средств организацией могут быть произведены расходы, связанные с такой передачей, например расходы по его доставке, страхованию и т. п. Такие расходы следует учесть при налогообложении прибыли в режиме, определяемом НК РФ и зависящем от порядка учета соответствующих расходов (либо в со­ставе покупной стоимости приобретенного имущества, либо в составе прочих расходов).

Согласно пп. 1,2 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения внереализаци­онного дохода в виде безвозмездно полученного имущества при при­менении метода учета доходов по начислению признается дата подпи­сания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг). При применении организациями кассового метода уче­та доходов и расходов датой получения внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества также признается дата его получения, указанная в акте приема-передачи (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что в соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ полученное имущество не признается дохо­дом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам. В противном случае налогоплательщику следует признать безвозмездно получен­ное имущество внереализационным доходом и включить в налоговую базу по налогу на прибыль.

При этом Налоговый кодекс не определяет два важных момента:

— во-первых, не ясно, что следует понимать под «передачей имуще­ства третьим лицам». Видимо, в данном случае речь идет о любой пере­даче, в том числе и на возмездной основе (то есть о реализации безвоз­мездно полученного имущества);

— во-вторых, законодатель не уточняет, в какой момент безвозмезд­но полученное имущество следует признать внереализационным до­ходом. Логично было бы предположить, что такое имущество следует признать в качестве внереализационного дохода в том отчетном (на­логовом) периоде, когда указанное имущество передается третьим лицам . Однако НК РФ не содержит нормы, позволяющей однознач­но определить момент признания дохода по дате передачи безвозмезд­но полученного имущества третьим лицам. В отношении такого иму­щества предусмотрена лишь одна дата признания дохода: в момент его получения и подписания акта приема-передачи имущества (пп. 1 п. ст. 271 НК РФ). Такая неясность законодателя позволит налоговых органам требовать от налогоплательщиков, передавших в течение год третьим лицам безвозмездно полученное имущество, включения в со став внереализационных доходов не только стоимости самого имущества, но и начисления соответствующих сумм пеней (начиная с дать подписания акта приема-передачи имущества до даты его передач третьим лицам).

В данной ситуации налогоплательщикам можно посоветовать отслеживать судьбу безвозмездно полученного имущества и не передавать третьим лицам до истечения годового срока либо выработать свою позицию в отношении определения даты передачи такого имущества третьим лицам до истечения годового срока, которую они готовы от стаивать в судебном порядке.

Поступление амортизируемого имущества в качестве вклада в уставный капитал . В налоговом учетеимущество, полученное в виде вклада в устав­ный капитал, не признается доходом.

Кроме того, не признается прибылью (убытком) налогоплательщи­ка-эмитента разница между номинальной стоимостью размещаемых акций (долей, паев) и стоимостью получаемого имущества (включая денежные средства), имущественных прав, при размещении налого­плательщиком эмитированных им акций (долей, паев) (пп. 1 п. 1 ст. 277 НКРФ).

Понятие срока полезного использования амортизируемого имущества и амортизационные группы . Начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется исходя из срока его полезного использо­вания.