Анализ системы бюджетирования на ООО Тольяттикаучук
Этап 12. Калькуляция себестоимости реализации по видам продукции.
Себестоимость реализации отдельных видов продукции калькулируется по полным переменным затратам, относящимся на данный вид продукции, и включает в себя:
производственные расходы;
переменные коммерческие расходы.
Величина производственных расходов в себестоимости реализации рассчитывается методом средневзвешенной на основе баланса отгрузки:
Начальные запасы готовой продукции + Выпуск - Отгрузка (продажи = Конечная величина запасов готовой продукции
Таблица 25. Расчет плановой величины производственных расходов в себестоимости реализации отдельных видов продукции ООО «Тольяттикаучук» на 2004г
|
Показатели |
БК-1675Н |
СКИ-3 |
Всего |
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
|
I. Остатки готовой продукции на 1.01.2004 г. 1) Количество, кг 2) Балансовая стоимость, руб. 3) Удельная стоимость, руб./кг (2/1) |
4 000 560 000 140 |
2 000 540 000 270 |
1 100 000 |
|
II. Выпуск 4) Количество, кг 5) Себестоимость выпуска, руб. 6) Удельная себестоимость выпуска, руб./кг(5/1) |
18 000 2 869 239 159,4 |
11 000 2 870 273 260,9 |
5 739 512 |
|
III. Отгрузка (реализация) 7) Количество,кг 8) Удельные производственные затраты, руб./кг. [(2+5)/(1+4)] 9) Совокупные производственные затраты, руб. (7 х 8) |
20 000 155,87 3 117 490 |
10 000 262,3 2 623 287 |
5 740 777 |
|
IV. Целевые (плановые)остатки готовойпродукции на 1.01.2005 г. 10) Количество, кг (1+4-7) 11) Удельные производственные затраты,руб./кг (=8) 12) Балансовая стоимость (=2+5-8 = 10 х 11) |
2 000 155,87 311749 |
3 000 262,3 786986 |
1 098 735 |
Расчет себестоимости реализации (переменные затраты) по видам продукции по плану на 2004 г. приведен в таблице 26.
Таблица 26. Себестоимость реализации (переменные затраты) по видам продукции ООО«Тольяттикаучук» на 2004г
|
Физич. объем продаж, кг |
Совокупная себестоимость реализации, руб. |
Удельная себест. реал. ,руб./кг | |||
|
Произв.затраты |
Перемен. коммер .расх. |
Всего | |||
|
(1) |
(2) |
(3) |
(4) |
(5) |
(6) |
|
БК-1675Н СКИ-3 |
20 000 10 000 |
3 117 490 2 623 287 |
637 430 406 230 |
3 754 920 3 029 517 |
187,746 302,9517 |
|
Всего |
5 740 777 |
1 043 660 |
6 784 437 | ||
Этап 13. Расчет конечных финансовых результатов, составление проекта отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, собственно на этапе 13 в дополнение к ранее сформированным бюджетным показателям для составления отчета о прибылях и убытках (результирующей формы операционного бюджета) прогнозируются:
доходы и расходы по прочей реализации (от продажи основных средств и материальных запасов, неосновной деятельности) и внереализационным операциям (проценты к получению и уплате, возможные списания задолженности, уценка и дооценка финансовых активов и пр.); налоги. Разграничение в блок-схеме формирования показателей отчета о прибылях и убытках налогов, включаемых в себестоимость, и налога на прибыль обуславливается тем, что база налогообложения по налогу на прибыль определяется после расчета других видов налогов. Здесь следует отметить, что специфика расчета налоговых платежей (применение метода по оплате для ряда ключевых налогов, учет льгот и пр.) определяют известную обособленность налогового планирования в части расчета баз налогообложения от бюджетных показателей доходов и расходов (себестоимости);
трансферты из чистой прибыли (проценты по кредитам, не включаемые в себестоимость; расходы на содержание социальной сферы; начисление премиального фонда персонала; выплаты дивидендов акционерам и др.).
Конечным финансовым результатом деятельности предприятия является нераспределенная (капитализируемая) прибыль, составляющая фонд накопления компании.
Отчет о прибылях и убытках в бюджетном планировании целесообразно составлять в двух вариантах:
сводном (с фиксацией агрегированных показателей доходов и расходов);
в разрезе видов продукции.
Отчет о прибылях и убытках в разрезе видов продукции строится по маржинальному принципу (принципу директ-костинг), когда выделяются величины выручки, переменных затрат и операционного (маржинального) дохода по отдельным видам продукции. Такой подход позволяет исчислять рентабельность отдельных производственных линий (продуктов), сопоставлять взаимоувязанные показатели переменных затрат и выручки в разрезе отдельных видов продукции (проводить так называемый анализ «затраты-генераторы затрат»), что исключительно важно для текущего и перспективного планирования деятельности предприятия.
Этап 14. Составление проекта инвестиционного бюджета.
Инвестиционные потребности предприятия включают как текущие закупки оборудования для обеспечения производственной программы краткосрочного бюджетного периода (как правило, квартала), так и долгосрочные «переходящие» программы (проекты) капитального строительства, по длительности освоения средств и получения эффекта охватывающие ряд краткосрочных бюджетных периодов. Именно поэтому для составления инвестиционной программы в рамках краткосрочного бюджетного периода на предприятии составляется долгосрочный (на год или более) инвестиционный «бюджет развития».
