При удостоверении сделок, исчисляемых в иностранной валю­те, а также в тех случаях, когда иностранная валюта является пред­метом наследования, размер государственной пошлины подлежит пересчету в рубли по курсу, котируемому Центральным банком Российской Федерации и действующему на день уплаты государст­венной пошлины.

За нотариальные действия, совершаемые вне помещения госу­дарственной нотариальной конторы, государственная пошлина взимается в полуторократном размере. Кроме того, согласно ч. 5 ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариа­те при выезде нотариуса для совершения нотариального действия вне места своей работы заинтересованные лица возмещают ему фактические транспортные расходы. В законодательстве не со­держится конкретизации правил о том, что понимается под фак­тическими транспортными расходами. Практика совершения но­тариальных действий допускает самые различные формы выезда нотариуса к лицу, обратившемуся за совершением нотариального действия. Во-первых, сами заинтересованные лица доставляют нотариуса от нотариальной конторы до места совершения нота­риального действия. Здесь фактические транспортные расходы возмещаются участниками нотариального производства.

При наличии у нотариуса автомашины некоторые нотариусы лично выезжают для совершения нотариальных действий по мес­ту нахождения лиц, в отношении которых совершается нота­риальное действие. В таком случае должны компенсироваться расходы на бензин и амортизацию автомобиля, правда, в законо­дательстве четко не определен порядок такой компенсации.

Хотя в Законе РФ «О государственной пошлине» везде речь идет о государственной пошлине, нотариальные тарифы, как уже ука­зывалось выше, взимаются в аналогичных размерах.

Категория лиц, имеющих право на льготы по уплате нотариаль­ного тарифа, определена в ч. 4 ст. 5 Закона РФ «О государственной пошлине».

В случае применения льгот при уплате государственной пошли­ны местный бюджет недополучает определенные суммы.

Порядок освобождения от уплаты нотариальных тарифов лиц, обратившихся за совершением нотариальных действий к нота­риусам, занимающимся частной практикой, более сложен. Такой нотариус работает в условиях самофинансирования своей деятель­ности и, кроме того, несет полную имущественную ответствен­ность и по действиям, совершенным бесплатно для граждан и орга­низаций.

Поэтому в соответствии с подп. «а» ст. 3 постановления Верхов­ного Совета Российской Федерации от 11 февраля 1993 г. «О по­рядке введения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» Правительству Российской Федерации в трехмесячный срок было поручено привести решения Прави­тельства в соответствие указанным Основам. При этом следует иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нота­риуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотари­альных действий, составление проектов документов, выдачу ко­пий (дубликатов) документов, выполнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных ч. 4 ст. 22 Основ законода­тельства Российской Федерации о нотариате. Общая сумма тари­фов за совершение указанных действий исчисляется из ставок государственной пошлины за аналогичные действия в государ­ственной нотариальной конторе.

Правительство Российской Федерации никаких мер к реали­зации данного постановления Верховного Совета Российской Федерации не приняло, что дало впоследствии налоговым орга­нам возможность толковать данное положение ст. 3 постановле­ния Верховного Совета России как носящее сугубо рекоменда­тельный характер и не дающее права нотариусам включать непо­лученные тарифы в свои затраты. В связи с этим состоялся целый ряд судебных процессов, в которых суды признали обоснован­ность и правомерность включения в затратную часть нотариусов неполученных тарифов.

По одному из таких гражданских споров Верховный Суд Рос­сийской Федерации указал следующее[18].

В соответствии с ч. 2 ст. 22 Основ законодательства Россий­ской Федерации о нотариате за выполнение нотариальных дей­ствий, когда для них законодательными актами Российской Федерации предусмотрена обязательная нотариальная форма, но­тариус, занимающийся частной практикой, взимает плату по тари­фам, соответствующим размерам государственной пошлины, пре­дусмотренной за совершение аналогичного действия в государ­ственной нотариальной конторе.

При этом в ч. 4 ст. 22 Основ установлено, что льготы для физиче­ских и юридических лиц, предусмотренные законодательством о го­сударственной пошлине, распространяются на этих лиц при совер­шении нотариальных действий, составлении проектов документов, выдаче копий и выполнении технической работы как нотариусами, работающими в государственных нотариальных конторах, так и но­тариусами, занимающимися частной практикой.

Согласно подп. «а» п. 3 постановления Верховного Совета Рос­сийской Федерации от 11 февраля 1993 г. № 4463-1 «О порядке вве­дения в действие Основ законодательства Российской Федерации о нотариате» Правительству Российской Федерации поручено в трехмесячный срок привести решения Правительства в соответ­ствие с названными Основами. При этом следует иметь в виду, что при исчислении подоходного налога с нотариуса, занимающегося частной практикой, состав его расходов увеличивается на общую сумму тарифов за совершение нотариальных действий, составление проектов документов, выдачу копий (дубликатов) документов, вы­полнение технической работы в отношении лиц, предусмотренных ч. 4 ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотари­ате. Общая сумма тарифов за совершение указанных действий ис­числяется исходя из ставок государственной пошлины за аналогич­ные действия в государственной нотариальной конторе.

Таким образом, упомянутая правовая норма устанавливает спе­циальный способ компенсации сумм, не полученных нотариуса­ми в связи с реализацией предоставленных государством физи­ческим и юридическим лицам льгот, подлежащих финансирова­нию за счет бюджета.

Данная позиция Верховного Суда Российской Федерации была подтверждена и Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 4 марта 1999 г. «По запросу Калининского феде­рального районного суда города Санкт-Петербурга о проверке кон­ституционности части четвертой ст. 22 Основ законодательства Рос­сийской Федерации о нотариате»[19].

В зависимости от статуса нотариуса установлены различные ис­точники финансирования их деятельности. Государственные но­тариальные конторы содержатся за счет отчислений из федераль­ного бюджета Российской Федерации, хотя взыскиваемые ими суммы и зачисляются в местные бюджеты.

Согласно ст. 22 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате источником финансирования деятельности нотариу­сов, занимающихся частной практикой, являются денежные сред­ства, полученные им за совершение нотариальных действий и оказа­ние услуг правового и технического характера, другие финансовые поступления, не противоречащие законодательству Российской Федерации. Денежные средства, полученные нотариусом, занима­ющимся частной практикой, после уплаты налогов, других обяза­тельных платежей поступают в собственность нотариуса. Нотари­ус, занимающийся частной практикой, вправе открыть расчетный и другие счета, в том числе валютный, в любом банке.