|стоимость материалов (300 х 190)*(1) | | |литический |

| | 57 000| 19-6 |счет "Вне-|

| | | | реализаци-|

| | | |онные дохо-|

| | | |ды" |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|НДС предъявлен к зачету из бюджета | 57 000| 68 | 19-3 |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|Предъявлена претензия поставщику на| | |91-1, ана-|

|сумму разницы между договорной стоимос-| | 76, субсч.|литический |

|тью материалов и указанной в первичных| 18 000|"Расчеты по|счет "Вне-|

|документах [36 0000 - (300 х 1140)] | |претензиям"| реализаци-|

| | | |онные дохо-|

| | | |ды" |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|Претензионная сумма оплачена поставщи-| | | 76, субсч.|

|ком | 18 000| 51 |"Расчеты по|

| | | |претензиям"|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| *(1) Новым Планом счетов такая корреспонденция счетов не|

|предусмотрена |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Пример 2. Предприятие в конце года приобрело у поставщика сырье в количестве 10 т. На момент оприходования сырья первичные документы от поставщика не поступили. Стоимость сырья оплачена по договорной цене, которая составила 30 000 руб., включая НДС 5 000 руб., за тонну. Данное сырье использовано в основном производстве в текущем году. Документы поступили в начале следующего года до утверждения бухгалтерской отчетности, причем цена на сырье, указанная в первичных документах, составила 28 800 руб., включая НДС 4 800 руб., за тонну. Предприятие направило поставщику претензию с требованием возместить излишне уплаченную сумму за сырье. Поставщик признал и оплатил предъявленную претензию.

Так же как и в предыдущем примере, стоимость приобретенных материальных ресурсов (включая предполагаемый НДС) приходуется на балансовых бухгалтерских счетах 10 "Материалы" и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения). В аналогичном порядке приходуются материальные ресурсы, поступившие на склад без первичных учетных документов, подтверждающих их стоимость.

Сырье, поступившее без первичных учетных документов, отражается в учете по дебету счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по договорной стоимости, включая предполагаемый НДС.

Расходы, связанные с приобретением товаров, согласно п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" являются расходами по обычным видам деятельности и принимаются к бухгалтерскому учету согласно п.6 ПБУ 10/99 в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине кредиторской задолженности. В рассматриваемом случае величина кредиторской задолженности определяется исходя из договорной цены по неотфактурованной поставке и корректируется на суммы, указанные в расчетных документах поставщика при их поступлении и признанные покупателем.

Если первичные учетные и расчетные документы на сырье, принятое в порядке неотфактурованной поставки, поступили от поставщика до утверждения бухгалтерской отчетности за период, в котором оно поступило, то согласно п.3 указаний по ведению журналов-ордеров N 6 разд. IV инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.60 N 63 (ред. от 12.01.83) и действующей в части, не противоречащей Плану счетов, ранее сделанная запись о поступлении сырья подлежит сторнированию по дате, указанной в поступивших документах. Одновременно в учете делаются положительные записи о поступлении сырья в суммах, указанных в первичных учетных документах, и соответствующих сумм НДС.

Корректировке подлежат также операции по списанию сырья в производство; операции по закрытию счета 20 "Основное производство"; по учету на счете 90 "Продажи", если они были отражены до поступления первичных документов на сырье, принятое к учету в порядке неотфактурованной поставки.

Претензия, предъявленная поставщику на разницу между суммой, уплаченной по договору за сырье, и стоимостью, указанной в первичных документах, отражается в учете по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Сумма поступивших от поставщика платежей отражается по кредиту счета 76, субсчет "Расчеты по претензиям" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (табл. 2.3).

Таблица 2.3

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | Сумма, |Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции | руб. |———————————————————————|

| | | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Оприходовано сырье, поступившее без| | | |

|документов, по договорной стоимости| 300 000| 10 | 60 |

|(10 х 30000) | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Оплачен счет поставщика | 300 000| 60 | 51 |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Списано сырье в производство | 300 000| 20 | 10 |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Сторно записи "Оприходовано сырье,| | | |

|поступившее без документов, по дого-|-300 000| 10 | 60 |

|ворной стоимости" | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Сторно записи "Списано сырье в произ-|-300 000| 20 | 10 |

|водство" | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражено сырье по стоимости, указанной| 240 000| 10 | 60 |

|в первичных документах (10 х 24 000) | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Отражена сумма НДС от стоимости сырья| 48 000 | 19 | 60 |

|(10 х 4 800) | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Предъявлен к зачету из бюджета НДС*(1)| 48 000 | 68 | 19 |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

|Предъявлена претензия поставщику на| | 76, субсч.| |

|разницу между уплаченной суммой и сто-| 12 000 |"Расчеты по| 60 |

|имостью сырья, указанной в первичных| |претензиям"| |

|документах (300 000 - 288 000) | | | |

|——————————————————————————————————————|————————|———————————|———————————|

| | | | 76, субсч.|

|Поставщиком оплачена претензия | 12 000 | 51 |"Расчеты по|

| | | |претензиям"|

|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|

| *(7) В соответствии с п.2 ст.171 НК РФ вычетам из суммы НДС|

|подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и|

|уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории|