Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организацииРефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации
Залог также не всегда гарантирует исполнение обязательства. Например, согласно пункту 5 статьи 488 Гражданского кодекса РФ, товары, проданные с отсрочкой платежа, находятся в залоге у продавца до момента их оплаты. Однако отсутствие реальной возможности обратить взыскание на имущество, находящееся в распоряжении должника, еще не гарантирует исполнение обязательства.
Таким образом, при формировании резерва сомнительных долгов предприятие может включить в него сумму задолженности, обеспечение по которой не гарантирует исполнение обязательства.
В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 63 «Резерв сомнительных долгов».
Списание сомнительной задолженности отражается в бухгалтерском учете следующим образом:
ДЕБЕТ 63 - КРЕДИТ 62 (76 .)- в части, покрываемой резервом;
ДЕБЕТ 91 - КРЕДИТ 62 (76 .)- в части, не покрываемой резервом.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату.
В бухгалтерском учете это отражается проводкой:
ДЕБЕТ 63 - КРЕДИТ 91.
Одновременно предприятие может принять новое решение о создании резерва сомнительных долгов, включив в него непогашенные долги из резерва прошедшего периода.
В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв. При этом проводка по кредиту счетов учета дебиторской задолженности и дебету счета 63 не выполняется.
2.7. Безналичные формы расчетов.
Формы и порядок расчетов по товарным операциям определяются в договорах. В процессе осуществления товарных операций можно применять различные формы безналичных расчетов:
• расчеты платежными поручениями,
• платежными требованиями поручениями,
• аккредитивная,
• с помощью почтовых переводов,
• с использованием чеков,
• в порядке плановых платежей,
Расчеты платежными поручениями, которые представляют собой поручения предприятием обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы со своего счета для зачисления на счета получателя. Предприятие-плательщик представляет поручение установленной формы в банк. Срок действия - 10 дней со дня выписки. По договору сторон платежные поручения могут быть:
• срочными;
• досрочными;
• отсроченными.
К срочным относятся авансовые частичные платежи. Досрочные и отсроченные могут иметь место в рамках договорных отношений без ущерба финансовому положению сторон. Такие расчеты могут производиться по товарным и нетоварным операциям.
Платежные поручения за товары и услуги принимаются банком к оплате независимо от состояния расчетного счета плательщика. При отсутствии средств платежное поручение помещается в картотеку N2 и оплачивается по мере поступления средств в порядке очередности и установкой пени за просрочку платежа.
Ст. 855 ГК РФ установлена следующая очередность списания денежных средств с расчетного счета:
В первую очередь - по исполнительным документам предусматривается выдача денег для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью и требований о взыскании алиментов.
Во вторую очередь - для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда лицам, работающим по трудовым договорам, на выплату вознаграждений и т.д.
В третью очередь - для расчетов по оплате труда с лицами по договору-контракту и отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонд занятости. В четвертую очередь - по платежам в бюджет и внебюджетные фонды.
В пятую очередь - удовлетворение других денежных требований.
В шестую очередь - списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.
Списание денег в одной очереди производится в порядке календарной очередности поступления документов.
Расчеты по платежным документам отражаются в учете после получения банковских выписок со своих платежных счетов. При получении выписок плательщик делает запись: Д 62, 68; 69, 76 и т.д. К51, а получатель - Д51; К60, 76 и т.д.
Кроме обычных платежных поручений применяются акцептованные платежные поручения. Основное преимущество этих поручений состоит в том, что оплата по ним гарантирована, т.к. они могут быть акцептованы лишь в полной сумме.
Акцептованные платежные поручения применяются при расчетах с Минсвязи, при разовых расчетах с транспортными организациями за групповые перевозки пассажиров.
Расчеты платежными требованиями-поручениями - требования поставщика покупателю оплатить на основании направления в банк покупателю расчетных и отгрузочных документов стоимость установленных по договору продукции/услуг.
Банк, обслуживающий плательщика, передает плательщику поручения для оплаты, который в течение 3-х дней со дня получения обязан сообщить об оплате или отказе от оплаты. При согласии оплатить документально оформляет в установленном порядке подписями и печатью на всех экземплярах и сдает их в банк для перечисления денежных средств. Банк плательщика на основании его экземпляра требования-поручения производит списание денежных средств и направляет копию в банк, обслуживающий поставщика.
При отказе оплатить плательщик уведомляет поставщика, а банк плательщика возвращает требование банку поставщика.
На основании принятых к оплате платежных требований-поручений плательщик делает записи по Д10, 12, 26, 19; К60,76.
При получении выписки плательщик делает такую запись Д60; К51.
При взыскании пени у получателя делается запись: Д80; К51.
Поставщик при поступлении платежа Д51; К80.
Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непериодический характер. При аккредитивной форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Для этого покупатель подает в свое отделение банка заявление на открытие аккредитива, где указывается наименование поставщика, дата, номер договора, срок аккредитива и сумма. Аккредитив выдается на договорный срок и по согласию покупателя и поставщика может быть продлен. Оплата с аккредитива ограничивается суммой, определяемой в договоре.
Отличительной особенностью является то, что платеж совершается непосредственно за отгрузкой. Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или кредитов.
Аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные); отзывные и безотзывные.
Открытый. Банк переводит собственные средства плательщика или предоставляет ему кредит, зачисляя его на отдельный счет.
При выставлении непокрытого аккредитива банку-исполнителю предоставляется право списывать сумму аккредитива с открытого у него счета банка-эмитента. Такой вид аккредитива возможен при наличии корреспондентских отношений между банками поставщика и покупателя.