|С расчетного счета уплачен долг цеденту | 200000| 60 | 51 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Предъявлено должнику требование об оплате за-| | | |

|долженности | 260000| 62-1 | 91-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списана учетная стоимость требования | 200000| 91-2 | 58-5 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность бюджету по НДС| | | |

|(20% (260000 руб. - 200000 руб.) : 100%) | 12000| 91-2 | 76-5 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отражена операционная прибыль от оказания фи-| | | |

|нансовой услуги (260000 руб. - 200000 руб. -| | | |

|12000 руб.) | 48000| 91-9 | 99 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность бюджету по налогу на| | | |

|прибыль (35% х 48000 руб. : 100%) | 16800| 99 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|На расчетный счет зачислен долг дебитора | 260000| 51 | 62-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Включена в состав налоговых обязательств задол-| | | |

|женность бюджету по НДС | 12000| 76-5 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|С расчетного счета уплачены в бюджет отсрочен-| | | |

|ные налоги (12000 руб. + 16800 руб.) | 28800| 68 | 51 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

Если цессионарий приобретает права требования по договору мены, то оплата финансовых вложений производится в натуральной форме. Поэтому в дополнение к рассмотренным выше операциям ему надлежит организовать учет передачи цеденту материальных ценностей.

Поставка имущества производится в установленные сроки. Ассортимент и качество передаваемых ценностей определяются по соглашению сторон. Их параметры, как правило, соответствуют требованиям, предусмотренным в договоре мены.

Методология учета товарообменной сделки зависит от вида отчуждаемого имущества. Так, операции по передаче в собственность цедента продукции и товаров обуславливают возникновение доходов и расходов от обычных видов деятельности и находят свое отражение на счете 90 "Продажи". При передаче других ценностей у цессионария возникают операционные доходы и расходы, учитываемые на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок налогообложения оказанной цеденту услуги при натуральной форме расчетов полностью сохраняется. Кроме того, цессионарий обязан исчислить НДС и другие "оборотные" налоги со стоимости поставленных ценностей, а налог на прибыль - с суммы прибыли.

Организация, применяющая кассовый метод уплаты налогов, признает продажу отгруженных ценностей для целей налогообложения в момент принятия к учету приобретенного права требования.

Согласно п.36.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, права требования, приобретенные до поставки товаров (работ, услуг), рассматриваются как полученный аванс. Обязательство перед бюджетом по НДС здесь может возникнуть только в том случае, если до отгрузки (передачи) контрагенту товаров (работ, услуг) от должника будут получены денежные средства. Хотя данный документ носит рекомендательный характер, приведенное разъяснение позволяет цессионарию избежать споров с налоговыми органами.

Имущество, востребованное у должника, приходуется по дебету счетов 08, 10, 41, 19 и др. и кредиту счета 60. Поскольку данная поставка обусловлена исполнением должником своих обязательств по договору мены, стоимость поступившего имущества определяется исходя из продажной стоимости товаров, ранее переданных цедентом, и суммы понесенных цессионарием транспортно-заготовительных расходов.

Пример 4. Организация "PRS" приобрела по договору цессии у организации "JKL" права требования на дебиторскую задолженность к организации "MNO" на условиях, приведенных в примере 2.

Поставленные цеденту материальные ценности для цессионария являются готовой продукцией. Ее производственная себестоимость - 100000 руб., сумма расходов на продажу - 20000 руб.

Для целей налогообложения организация "PRS" признает свои доходы по мере отгрузки продукции.

Исполнение обязательств по договору цессии будет сопровождаться следующими записями (табл. 2.17).

Таблица 2.17

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспонденция|

| |руб. | счетов |

| | |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Приобретено право требования у цедента | 240000| 58-5 | 60 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отгружена готовая продукция цеденту | 240000| 62-1 | 90-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность бюджету по НДС | 40000| 90-3 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность дорожному фонду по на-| | | |

|логу на пользователей автомобильных дорог| | | |

|(1% (240000 руб. - 40000 руб.) : 100%) | 2000| 26 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списана производственная себестоимость отгру-| | | |

|женной продукции (включая налог на пользовате-| | | |

|лей автомобильных дорог) | 100000| 90-2 | 43 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списаны расходы на продажу продукции | 20000| 90-2 | 44 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отражена прибыль от продажи продукции| | | |

|(240000 руб. - 40000 руб. - 100000 руб. -| | | |

|20000 руб.) | 80000| 90-9 | 99 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность бюджету по налогу| | | |

|на прибыль (35% х 80000 руб. : 100%) | 28000| 99 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Произведен зачет взаимных требований | 240000| 60 | 62-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный| | | |

|фонд налоги (40000 руб. + 2000 руб. +| | | |

|28000 руб.) | 70000| 68 | 51 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Предъявлено должнику требование об оплате за-| | | |

|долженности | 360000| 62-1 | 91-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списана учетная стоимость права требования | 240000| 91-2 | 58-5 |