Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

Рефераты >> Бухгалтерский учет и аудит >> Учет и анализ дебеторской и кредиторской задолженности организации

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списана производственная себестоимость отгру-| | | |

|женной продукции (включая налог на пользовате-| | | |

|лей автомобильных дорог) | 180000| 90-2 | 43 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списаны расходы на продажу продукции | 30000| 90-2 | 44 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отражена прибыль от продажи продукции| | | |

|(360000 руб. - 60000 руб. - 180000 руб. -| | | |

|30000 руб.) | 90000| 90-9 | 99 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Начислена задолженность бюджету по налогу| | | |

|на прибыль (35% х 90000 руб. : 100%) | 31500| 99 | 68 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|С расчетного счета уплачены в бюджет и дорожный| | | |

|фонд налоги (60000 руб. + 3000 руб. +| | | |

|31500 руб.) | 94500| 68 | 51 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Произведена уступка прав требования цессионарию| 240000| 62-4 | 91-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Списана учетная стоимость дебиторской задолжен-| | | |

|ности | 360000| 91-2 | 62-1 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Отражен операционный убыток от уступки прав| | | |

|требования (240000 руб. - 360000 руб.) | 120000| 99 | 91-9 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Оприходованы материалы, поступившие от цессио-| | | |

|нария: | | | |

| на стоимость материалов без НДС | 200000| 10-1 | 60 |

| на сумму НДС | 40000| 19-3 | 60 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Акцептован счет-фактура перевозчика: | | | |

| на стоимость доставки без НДС | 10000| 10-1 | 60 |

| на сумму НДС | 2000| 19-3 | 60 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Произведен зачет взаимных требований | 240000| 60 | 62-4 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|С расчетного счета уплачен долг перевозчику | 12000| 60 | 51 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Принята к вычету сумма "входного" НДС| | | |

|(40000 руб. + 2000 руб.) | 42000| 68 | 19-3 |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

В случае превышения дохода по договору цессии над доходом, предусмотренным первоначальным договором (дебет счетов 91, 90, субсчет 9, кредит счета 99), положительная разница подлежит обложению двумя налогами:

1) НДС с использованием расчетной ставки 9,09% или 16,67% (п.1 ст.162 НК РФ);

2) налогом на прибыль (п.4 ст.2 Закона РФ от 27.12.91 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций").

Расчет налога на прибыль производится после начисления НДС.

2.5.2.3. Учет у цессионария

Приобретенные цессионарием права требования на дебиторскую задолженность следует рассматривать как финансовый актив. Для его учета открывается счет 58 "Финансовые вложения", субсчет "Приобретенные права требования".

Оценка прав требования на счете 58 производится в сумме фактических затрат на приобретение дебиторской задолженности. Они формируются исходя из конкретных условий договора, включая расходы по заключению сделки и иные расходы, непосредственно связанные с цессией.

Принятие к учету финансовых вложений происходит в момент перехода к цессионарию прав требования на дебиторскую задолженность и сопровождается записью по дебету счета 58, субсчет "Приобретенные права требования" и кредиту счета 60. Оплата, произведенная в денежной форме, отразится по дебету счета 60 и кредиту счетов 51, 52, 50.

Учет операционных доходов и расходов, связанных с оказанием цеденту финансовой услуги, организуется на счете 91 "Прочие доходы и расходы": по его кредиту формируется информация о поступлениях, обусловленных начислением задолженности должника, по дебету - информация об учетной стоимости приобретенных прав требования и затратах по взысканию долга.

Налоговой базой по НДС является стоимость оказанной услуги, определяемая как сумма превышения дохода, полученного цессионарием при прекращении соответствующего обязательства (при последующей уступке прав требования), над расходами по приобретению прав требования. На основании п.3 ст.164 НК РФ исчисление НДС должно производиться по ставке 20%.

Если оказание финансовой услуги связано с уступкой прав требования, вытекающих из сделки по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), освобожденных от налогообложения, то исчисление НДС с указанного превышения не производится.

Операционная прибыль от оказания финансовой услуги присоединяется к совокупному финансовому результату (дебет счета 91, субсчет 9, кредит счета 99) и облагается налогом на прибыль в общеустановленном порядке. В случае получения убытка (дебет счета 99, кредит счета 91, субсчет 9) его сумма для целей налогообложения в расчет не принимается.

При оказании финансовой услуги у цессионария не возникает объекта налогообложения по налогу на пользователей автомобильных дорог, так как приобретенные права требования признаются финансовым вложением, а не товаром (работой, услугой).

Когда операции по приобретению прав требования и взысканию дебиторской задолженности для цессионария являются видом или предметом деятельности, в учете необходимо сформировать информацию о доходах и расходах от обычных видов деятельности. Поэтому вместо счета 91 здесь будет использован счет 90 "Продажи", а налоговый режим цессии не изменится.

Для целей налогообложения доходы от оказания финансовых услуг, сформированные на счете 91 или 90, обуславливают возникновение налоговых обязательств перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль по мере предъявления должникам денежных требований или по мере их оплаты.

Пример 3. Организация "GHI" приобрела по договору цессии у организации "АВС" права требования на дебиторскую задолженность к организации "DEF" на условиях, приведенных в примере 1, и добилась погашения долга в сумме 260000 руб.

Для целей налогообложения доходы от оказания финансовых услуг определяются по мере оплаты.

Приобретение прав требования и взыскание долга найдет отражение на следующих счетах (табл.2.16).

Таблица 2.16

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| Содержание хозяйственной операции |Сумма, |Корреспонденция|

| |руб. | счетов |

| | |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|

|Приобретены права требования у цедента | 200000| 58-5 | 60 |

|———————————————————————————————————————————————|———————|———————|———————|