621 "Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам",

622 "Кредиторская задолженность, обеспеченная векселями к уплате",

623 "Кредиторская задолженность перед дочерними и зависимыми обществами".

Таблица 2.5

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |Корреспонденция|

| Содержание хозяйственной операции | Сумма, | счетов |

| | руб. |———————————————|

| | | Д-т | К-т |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Отражена стоимость товара, отгруженного пос-| | | |

|тавщиком, но не поступившего на склад органи-|109 440 | 15 | 60 |

|зации (3840 х 28,5) | | | |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Оплачен счет поставщика за поставленные товары|107 520 | 60 | 51 |

|(3840 х 28) | | | |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Сторно суммы возникшей суммовой разницы | 1 920 | 15 | 60 |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Уменьшение фактической себестоимости товаров| | | |

|на сумму НДС, выделенную в первичных докумен-|- 17 920| 15 | 60 |

|тах (640 х 28) | | | |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Отражена сумма НДС по приобретенным товарам | 17 920 | 19 | 60 |

|(640 х 28) | | | |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Предъявлена к зачету из бюджета сумма НДС,| 17 920 | 68 | 19 |

|фактически уплаченная поставщику (640 х 28) | | | |

|——————————————————————————————————————————————|————————|———————|———————|

|Оприходован поступивший на склад товар| 89 600 | 41 | 15 |

|(109 440 - 1 920 - 17 920) | | | |

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

2.2.Учет авансов выданных

Для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, в новом Плане счетов отдельный счет не предусмотрен (в Плане счетов 1991 г. для этих целей служил счет 61 "Расчеты по авансам выданным").

Однако и в новом Плане счетов указывается, что суммы выданных авансов и предварительной оплаты должны учитываться обособленно от сумм, уплачиваемых при исполнении обязательств по счетам.

Суммы выданных авансов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ отражаются по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", на котором открывается специальный субсчет "Расчеты по авансам выданным", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы выданных авансов и оплаты частичной готовности работ, зачтенные поставщиком при оплате законченных работ, отражаются по кредиту счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Аналитический учет по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.

Пример 5. ОАО заключило с аудиторской организацией договор на проведение аудиторской проверки годовой бухгалтерской отчетности и оказание консультационных услуг. Стоимость проведения проверки составляет 360 000 руб., в том числе НДС 60 000 руб. В соответствии с условиями договора была произведена частичная предоплата аудиторских услуг в сумме 180 000 руб. Кроме того, условиями договора предусмотрено, что в процессе проверки специалисты организации будут консультировать работников бухгалтерии ОАО по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения. Консультационные услуги оплачиваются отдельно исходя из фактического времени проведения консультаций и стоимости одного часа консультационных услуг. Стоимость фактически оказанных консультационных услуг составила 6 000 руб., в том числе НДС 1 000 руб.

Расходы предприятия по оплате аудиторских и консультационных услуг, как затраты, связанные с управлением производством, являются для целей бухгалтерского учета согласно п.5, 9 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности, на базе которых формируется себестоимость продукции. Для целей налогообложения прибыли такие расходы включаются в состав затрат как затраты, связанные с управлением производством, в соответствии с подп. "и" п.2 Положения о составе затрат.

Согласно новому Плану счетов суммы предварительной оплаты, перечисленные поставщикам материальных ценностей (работ, услуг), учитываются по дебету счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. Суммы авансов, зачтенные поставщиками в оплату поставленных ценностей (работ, услуг), списываются с кредита счета 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным" в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Расходы по оплате консультационных и аудиторских услуг, как управленческие расходы, учитываются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" (табл. 8).

Пример 6. Организация в соответствии с письменным соглашением перечислила поставщику денежные средства в сумме 10 000 руб. в виде задатка под предстоящую поставку товара. Товар был отгружен поставщиком, но организация из-за сложившейся ситуации (отсутствие места на складе, трудности с реализацией ранее приобретенных товаров) отказалась принять товар.

Согласно ст.381 ГК РФ в случае, если обязательство, обеспеченное задатком, не было исполнено по вине стороны, давшей задаток, он остается у другой стороны. Если за неисполнение договора ответственна сторона, получившая задаток, она обязана уплатить другой стороне двойную сумму задатка. Сторона, ответственная за неисполнение договора, обязана возместить другой стороне убытки с зачетом суммы задатка, если в договоре не предусмотрено иное.

Поскольку задаток, так же как и аванс, является денежной суммой, выдаваемой одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, сумму выданного задатка следует учитывать на счете 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Таблица 2.6

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

| | |Корреспонденция счетов |

| Содержание хозяйственной операции | Сумма,|———————————————————————|

| | руб. | Д-т | К-т |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

| | | 60, субсч.| |

|Перечислена предоплата по договору на|180 000|"Расчеты по| 51 |

|на оказание аудиторских услуг | |авансам вы-| |

| | |данным" | |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|Списана стоимость оказанных аудиторских|300 000| 26 | 60 |

|услуг | | | |

|———————————————————————————————————————|———————|———————————|———————————|

|Отражена сумма НДС по оказанным ауди-| 60 000| 19 | 60 |