Плательщиками налога на имущество организаций признаются (ст. 373 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.

Объекты обложения налогом на имущество организаций для различных категорий налогоплательщиков представлены в Приложении № 6 (ст. 374 НК РФ).

Не признаются объектами налогообложения:

- земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);

- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Однако некоторые объекты основных средств вызывают споры при решении вопроса о признании их объектами обложения налогом на имущество организаций. К ним относятся:

1) объекты жилого фонда;

2) объекты, приобретенные организацией в качестве будущих объектов основных средств, но на момент приобретения непригодные к эксплуатации в качестве основных средств;

3) объекты основных средств, представляющие собой комплекс, состоящий из множества иных объектов;

4) объекты основных средств, относящиеся к недвижимому имуществу, строительство которых завершено, однако право собственности на которые не зарегистрировано;

5) объекты основных средств, относящиеся к недвижимому имуществу, приобретенные по договору купли-продажи;

6) объекты основных средств, требующие демонтажа при их выбытии;

7) объекты основных средств, перешедшие к правопреемникам при реорганизации в форме выделения;

8) оборудование, требующее монтажа;

9) объекты имущества, имеющие определенное целевое назначение

Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется отдельно:

- в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации);

- в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;

- в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации;

- в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (ст. 376 НК РФ).

Налоговая база по налогу на имущество организаций - среднегодовая стоимость имущества (п. 1 ст. 375 НК РФ). При ее расчете используются в том числе данные об остаточной стоимости основных средств по состоянию на 1 января следующего года (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Ставка налога на имущество организаций в субъекте Российской Федерации по месту нахождения КБ «Солнце» (ОАО) установлена в размере 2,2%.

Расчет налога на имущество за 2008г. на примере КБ «Солнце» (ОАО) представлен в Приложении № 7. Данные взяты из отчетности по ф. 0409101 «Оборотная ведомость по счетам кредитной организации» за 2008 год (Приложение №8).

В бухгалтерском учете суммы по налогу на имущество отражаются учетными записями, представленными в таблице №8.

Таблица №8. Бухгалтерские проводки

по учету налога на имущество

На основе исследования можно утверждать, что в анализируемом банке обеспечен полный и достоверный учет НДФЛ, ЕСН, НДС, налога на имущество. В целом за 2008год не имело места задержек в перечислении указанных налогов, что также косвенно подтверждается отсутствием штрафных санкций со стороны ИФНС №50.

2.3 Учет расчетов по налогу на прибыль в кредитных организациях

Объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная прибыль, которая исчисляется как разница между полученными доходами и произведенными расходами (налоговая база). Банк определяет доходы и расходы по методу начисления.

Банк исчисляет налоговую базу по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода (ежеквартально) на основе данных налогового учета.

Система налогового учета организуется Банком самостоятельно и представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера и таблицы корректировок по счетам бухгалтерского учета);

2) аналитические регистры налогового учета;

3) расчет налоговой базы (налоговая декларация).

Аналитические регистры налогового учета разработаны Банком самостоятельно в соответствии с нормами, изложенными в Главе 25 НК РФ.

Участниками системы налогового учета являются все структурные подразделения Банка.

На основании регистров налогового учета осуществляется расчет налоговой базы и формируется налоговая декларация Банка.

Регистры налогового учета ведутся на бумажных носителях и в электронном виде.

Правильность отражения операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Налоговый учет ведется на следующих базовых принципах:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения финансово-хозяйственных операций, осуществленных Банком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

- последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому;

- доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального Банка Российской Федерации, установленному на дату признания этих доходов и расходов.

Большое значение для правильного расчета банком налога на прибыль имеют наличие и правильное оформление первичных документов. Требования к первичным документам описаны в отдельных статьях Налогового кодекса РФ, законодательных актов Минфина России и Банка России.