УЧет расчетов по налогам и сборам в коммерческом банке и направления его совершенствования
Ссуды, отнесенные ко II - V категориям качества, являются обесцененными.
Кредитная организация формирует резервы по портфелям однородных ссуд в соответствии с применяемой ею методикой оценки риска по соответствующим портфелям однородных ссуд.
Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:
-I категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва 0 процентов (потери по портфелю однородных ссуд отсутствуют);
-II категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва не более 3 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
- III категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 3 и до 20 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
- IV категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 20 и до 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель;
- V категория качества - портфели однородных ссуд с размером сформированного резерва свыше 50 процентов совокупной балансовой стоимости ссуд, объединенных в портфель.
Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу кредитной организации, вытекающие из договора о предоставлении ссуды (далее - проценты по ссуде).
Определение категории качества ссуды (определение вероятности обесценения ссуды) в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев (финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с таблицей №10.
Таблица 10. Оценка категорий качества ссуд.
Обслуживание долга/финансовое положение |
хорошее |
Среднее |
Плохое |
Хорошее |
стандартная |
нестандартная |
Сомнительная |
Среднее |
нестандартная |
сомнительная |
Проблемная |
Плохое |
сомнительная |
Проблемная |
Безнадежная |
Размер расчетного резерва определяется исходя из результатов классификации ссуды в соответствии с таблицей №11.
Таблица 11. Размер расчетного резерва.
Категория качества |
Наименование |
Размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде |
I категория качества (высшая) |
Стандартные |
0% |
II категория качества |
Нестандартные |
от 1% до 20% |
III категория качества |
Сомнительные |
от 21% до 50% |
IV категория качества |
Проблемные |
от 51% до 100% |
V категория качества (низшая) |
Безнадежные |
100% |
Кредитная организация отражает во внутренних документах систему оценки кредитного риска по ссудам, позволяющую классифицировать ссуды по категориям качества, предусмотренным настоящим Положением, в том числе содержащую более детализированные процедуры оценки качества ссуд и формирования резерва.
Оценка кредитоспособности заемщика осуществляется на комплексной основе и включает в себя следующие, как правило, составляющие элементы: анализ финансовых показателей заемщика, анализ платежеспособности (ликвидности), расчет оценки и стоимости чистых активов, анализ финансовой устойчивости, анализ деловой активности и эффективности деятельности, анализ субъективных факторов, влияющих на финансово-экономическое положение заемщика в соответствии с методикой оценки финансового положения заемщика – юридического лица, разработанной банком.
С другой стороны при оценке финансового положения, осуществляемой на комплексной основе, отсутствуют формализованные критерии составляющих элементов, жестко установленные экономические показатели работы предприятий, что оказывает существенное влияние на категорию качества ссуды и соответственно резервы на возможные потери посудам.
Особенности определения расходов банков на формирование резервов в целях налогообложения установлены ст. 292 НК РФ, вместе с тем согласно Письму Минфина России от 17.01.2007 N 03-03-06/2/3 под ссудную задолженность по приобретенному праву требования, если она не обеспечена залогом и не относится к стандартной, может быть сформирован резерв на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности.
Следует отметить, что формирование резервов предстоящих расходов на возможные потери по ссудам является правом кредитной организации, а не обязанностью.
Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Законом № 86-ФЗ, признаются расходом с учетом ограничений, которые предусмотрены ст. 292 НК РФ.
Следует иметь в виду, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, в порядке, устанавливаемом Банком России, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.
В Письме Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/2/4 указано, что для целей налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде резервов на возможные потери по портфелю однородных ссуд, если ссуды, входящие в портфель однородных ссуд, обеспечены залогом, гарантией, поручительством и т.п. или не имеют просроченных платежей.