В Германии важной особенностью налогообложения банков является то, что проценты, полученные за предоставленные кредиты, налогом на доходы корпораций не облагаются.

Отличие Российской Федерации от других стран состоит в формировании налоговой базы по налогу на прибыль, которая в нашей стране значительно шире, чем в большинстве стран.

Однако, несмотря на изменения, внесенные в налоговое законодательство в рамках налоговой реформы, действующая система налогообложения банков, в отличие от зарубежных стран, почти не предусматривает возможностей для привлечения долгосрочных финансовых ресурсов, с одной стороны, а с другой - стимулов для направления уже имеющихся ресурсов непосредственно на финансирование субъектов реальной экономики.

В рамках налогообложения кредитной деятельности необходимо учитывать специфику этого вида операций как эффективного способа финансирования процесса воспроизводства.

Наибольшие трудности, влияющие на кредитование банками предприятий и организаций, связаны с налогообложением прибыли банков при осуществлении кредитных операций. Доходы по кредитам преобладают в общей структуре доходов банков.

Одним из самых проблемных моментов является установление гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ для банков в качестве основного метода определения доходов и расходов для целей налогообложения метода начисления, т.е. признания доходов (расходов) в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. До принятия гл. 25 НК РФ российские банки учитывали доходы и расходы по кассовому методу для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

При использовании в целях налогообложения признания доходов и расходов по методу начисления в отношении кредитных и иных аналогичных договоров, заключенных на срок более одного периода и не предусматривающих равномерного распределения доходов и расходов (либо предусматривающих неравномерное получение дохода (осуществление расхода), а также части накопленного купонного дохода, доходы и расходы признаются и включаются в состав соответствующих доходов (расходов) ежеквартально как доля предусмотренного условиями договора доходов (расходов), приходящихся на соответствующий квартал.

Введение метода начисления способствует тому, что банки должны уплачивать налог не только по полученным, но и по начисленным доходам, снижая величину свободных ресурсов. В связи с этим на сегодняшний день банки отдают предпочтение краткосрочному кредитованию, вложению средств в спекулятивные операции и мало заинтересованы в долгосрочном кредитовании экономики.

Для увеличения заинтересованности банков в долгосрочном кредитовании реального сектора экономики можно сохранить метод начисления при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, но предусмотреть возможность уменьшения налоговой базы на величину доходов, начисленных от долгосрочного кредитования приоритетных отраслей экономики.

Одним из наиболее значимых вопросов налогообложения коммерческих банков является налогообложение создаваемых резервов на возможные потери по ссудам по ссудной и приравненной к ней задолженности. Данные резервы имеют значительные размеры и оказывают влияние на финансовые результаты деятельности банка и, соответственно, на суммы подлежащего уплате налога на прибыль. Порядок создания и использования резерва определяется и исчисляется в соответствии с п. 4 ст. 266 НК РФ.

Порядок налогообложения банков предусматривает, что при расчете налога на прибыль резервы на возможные потери по ссудам создаются в порядке, предусмотренном Банком России. Главой 25 НК РФ (ст. 292 НК РФ) при определении налоговой базы был расширен круг задолженности, по которой разрешено в целях налогообложения создавать резервы, уменьшающие налоговую базу. При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные под векселя, за исключением учтенных банками векселей третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже.

В соответствии со ст. 292 НК РФ банки вправе создавать резервы на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», кроме резервов по сомнительным долгам, предусмотренных ст. 266 НК РФ, при этом суммы отчисления в резервы на возможные потери по ссудам формируются в порядке, устанавливаемом Банком России в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ «О Центральном банке РФ (Банке России)» (далее - Закон N 86-ФЗ). Согласно ст. 271, 272 Налогового Кодекса РФ учет отчислений в резервы на возможные потери для целей налогообложения ведется по каждой выданной ссуде (приобретенному векселю), но на доходы (расходы) банка относится только сальдо между общей суммой резервов на конец отчетного периода

Порядок формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - ссуды), к которым относятся денежные требования и требования, вытекающие из сделок с финансовыми инструментами регламентирован Положением Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (далее - Положение Банка России № 254-П).

В соответствии с п. 1.1 Положения Банка России от 26.03.2004 г. № 254-П кредитные организации обязаны формировать резервы на возможные потери по ссудам. Резерв на возможные потери формируется по конкретной ссуде либо или по портфелю однородных ссуд (группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, соответствующих требованиям, установленным Положением Банка России № 254-П).

В целях определения размера расчетного резерва ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества.

-I (высшая) категория качества (стандартные ссуды) - отсутствие кредитного риска (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю);

- II категория качества (нестандартные ссуды) - умеренный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от одного до 20 процентов);

- III категория качества (сомнительные ссуды) - значительный кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50 процентов);

- IV категория качества (проблемные ссуды) - высокий кредитный риск (вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 процента до 100 процентов);

- V (низшая) категория качества (безнадежные ссуды) - отсутствует вероятность возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100 процентов) обесценение ссуды.