Объектами налогообложения в 1992-1993 гг. являлись доходы банка без учета полученного в установленном порядке налога на добавленную стоимость.

Ставки налога на доходы банка за период 1992-1993 гг. были определены Законом РСФСР от 12.12.1991 г. № 2025-1, и в общем случае налог уплачивался по ставке 30%.

Понижающая ставка налога на доходы в размере 20% уплачивалась банками, осуществляющими кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия и организации агропромышленного комплекса, производящие и перерабатывающие сельскохозяйственную продукцию в объеме не менее 50 % от общей суммы кредитных вложений банка. Доходы, получаемые от долевого участия в деятельности других банков и предприятий, дивиденды по акциям и проценты по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим банку, облагались по ставке 18% у источника выплаты.

Указом Президента Российской Федерации от 22.12.1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», начиная с 01.01.1994 г. для банков ставка налога на прибыль, зачисляемая в бюджеты субъектов Российской Федерации, определена в размере не более 30 %. Этим же Указом был отменен ранее действующий порядок налогообложения доходов банков в кредитных учреждений.

Порядок и условия налогообложения кредитных организаций осуществлялось на основание Закона Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Разница налогообложения заключалась в том, что при налогообложении доходов в затраты, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, не включались расходы по фонду заработной платы. При этом ставка налогообложения прибыли для кредитных организаций была установлена в размере 43% (13% перечисляемая в федеральный бюджет и не более 30% в местные бюджеты), что выше, чем для других хозяйствующих субъектов.

Законом РСФСР от 06.12.1991 г. № 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (далее - Закон РСФСР от 06.12.1991, утратил силу в связи с принятием Федерального Закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введение в действие части второй налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»») был введен налог на добавленную стоимость, представляющий собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. В соответствии с Законом РСФСР от 06.12.1991 от налога на добавленную стоимость освобождались банковские операции, за исключением операций по инкассации. В 1992 г. налог на добавленную стоимость уплачивался в размере 28%.

С вступлением в силу Федерального Закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности в РСФСР» (в редакции Федерального Закона от 03.021996 г. № 17-ФЗ) начинается новый этап уплаты налога на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость был определен Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 11.10.1995 г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», в соответствии с которой было предусмотрено три метода исчисления налога на добавленную стоимость банками. Использование того или иного метода банк-налогоплательщик выбирал самостоятельно и отражал в учетной политике банка.

Начиная с 01.01.2001 года, вопросы, касающиеся порядка исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, регулируются главой 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

История налога на имущество по отношению к коммерческим банкам в российском законодательстве отличается высоким динамизмом и радикальным характером изменений. С принятием в декабре 1992 г. Закона РФ "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» из налогооблагаемой базы были удалены все привлеченные средства, составляющие большую часть баланса. Таким образом, в налогооблагаемую базу принимались только собственные средства и имущество банка.

До 1999 г. налог на имущество взимался на основании Закона Российской Федерации от 13.12.1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество предприятий» с изменениями и дополнениями, в соответствии с которым устанавливалась максимально возможная ставка налога в размере 0,5% от налогооблагаемой базы. Однако позже были внесены изменения, и максимальная ставка была установлена на уровне 1%.

С принятием первой части Налогового кодекса РФ налог взимается на основании понятия и характеристик имущества, содержащихся в Гражданском кодексе. При этом необходимо отметить, что в целях налогообложения под имуществом понимаются только те объекты гражданских прав, которые относятся к имуществу.

На различных этапах становления системы налогообложения банков вводились и отменялись различные налоги: специальный налог, транспортный налог, налог на сверхнормативные расходы на оплату труда. В отличие от ст. 5 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в качестве объекта не указана добавленная стоимость. Это снимает существенный спор о том, что является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. Дело в том, что согласно ст. 3 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" объектом обложения налога на добавленную стоимость являются обороты по реализации товаров, работ, услуг.

Существенным фактором, определяющим новый этап налогообложения, является то, что в Налоговом кодексе РФ дано понятие услуги как объекта налогообложения. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Исследовав систему налогообложения коммерческих банков и исторические этапы ее развития, можно сделать следующие выводы:

-система налогов в России базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы развитых стран Запада;

-система налогообложения коммерческих банков носит комплексный характер и имеет широкий круг объектов налогообложения;

-основным видом налога для коммерческих банков является налогообложение прироста капитала в виде налога на прибыль.

Становление порядка начисления и уплаты налога на прибыль можно подразделить на три этапа:

- 1991 -1993 гг., в соответствии с Законом РСФСР от 12.12.1991 г. № 2025-1 «О налогообложении доходов банков»;

- с 1 января 1994 г., в соответствии Законом Российской Федерации от 27.12.1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Положением от 16.05.1994 № 490 «Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями;

- с 1 января 2002 года, согласно Главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Дальнейшие исследование в работе проводится в отношении отдельных видов налогов, уплачиваемых банковским сектором, чему посвящается следующий параграф выпускной квалификационной работы.