В целях настоящего пункта под ставкой рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации понимается:

в отношении долговых обязательств, не содержащих условия об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действовавшая на дату привлечения денежных средств;

в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования Центрального Банка Российской Федерации, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Сделки Банка на поставку базисного актива, а также сделки Банка, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена (либо порядок определения которой установлен) сторонами при заключении сделки, в случаях когда дата заключения сделки не совпадет с датой исполнения обязательства по сделке, квалифицируются в целях налогообложения как сделки на поставку базисного актива с отсрочкой исполнения.

Под базисным активом понимается предмет сделки (в том числе иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок другие финансовые инструменты срочных сделок).

Доходы и расходы от проведения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, учитываются при расчете налоговой базы совокупно с доходами и расходами, учитываемыми в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Доходы и расходы от проведения операций с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, учитываются при расчете налоговой базы отдельно от налоговой базы, определяемой в соответствии со ст.274 НК РФ.

Убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых является иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива, относятся на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со ст. 274 НК РФ.

Налоговая база по срочным сделкам определяется Банком на дату исполнения сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база определяется также на дату окончания отчетного (налогового) периода.

Расчет базы по налогу на прибыль представлен в Приложении №9. Декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении №10.

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль ведется в соответствие с Положением Банка России 26.03.2007 № 302-П, в соответствии с которым определены балансовые счета для отражения учетных операций по налогу на прибыль, в том числе б/с № № 60301, 60302 «Расчеты по налогам и сборам», б/с № 70611 «Налог на прибыль текущего года», б/с № 70711 «Налог на прибыль прошлого года».

В бухгалтерском учете суммы по налогу на прибыль отражаются учетными записями, представленными в таблице №9.

Таблица №9. Бухгалтерские проводки

по учету налога на прибыль

Согласно сведениям, представленным в налоговой декларации за 2008г. (Приложение № 15 )

- доходы от реализации составили 518662 тыс.руб., расходы уменьшающие сумм доходов от реализации составили 408829 тыс.руб.;

- внереализационные доходы – 3459458 тыс.руб., внереализационные расходы – 3804945 тыс.руб.;

Прибыль для целей налогообложения составила 115459 тыс.руб.( для сравнения: балансовая прибыль 114197 тыс.руб.

Налоговая база 115459 тыс.руб., сумма исчисленного налога на прибыль по ставке 24% составили 27710 тыс.руб.

С целью правильность исчисления налога на прибыль были проанализированы налоговые регистры Приложение №14.

Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом обусловлено тем, что формирование налоговой базы включает в себя доходы и расходы в соответствие с главой 25 НК РФ. В то время как бухгалтерский учет отражает все расходы и доходы кредитной организации. Как видно из приложения № 9 некоторые расходы и доходы не включается в налогооблагаемую базу.

Глава 3. Пути совершенствования расчетов по налогам и сборам в банках

Процесс реформирования налоговой системы еще не завершен, в значительной мере это относится к банковской деятельности. Система налогообложения кредитных организаций является не только источником дохода бюджета, но и инструментом регулирования деятельности коммерческих банков, она играет значительную роль в экономике государства.

Банки аккумулируют огромную долю финансовых ресурсов общества и являются одними из крупных инвесторов, которые в состоянии осуществлять долгосрочное кредитование предприятий реального сектора экономики. В настоящее время данный инвестиционный потенциал используется не в полной мере. Большая часть имеющихся у банков ресурсов направлена на осуществление краткосрочных вложений.

Взаимодействие банков с реальным сектором можно обеспечить за счет создания экономических предпосылок в самом реальном секторе экономики, а также усиления капитальной базы банков и повышения их заинтересованности в размещении своих активов в производственной сфере.

Огромную роль в решении проблемы увеличения инвестиционной активности банков в реальной экономике играет система налогообложения банковского сектора, которая должна быть направлена не только на пополнение доходной части бюджета, но и использоваться в качестве одного из способов регулирования инвестиционных процессов.

Для сравнения рассмотрено налогообложение коммерческих банков в некоторых развитых странах. Как правило, система налогообложения прибыли банков в развитых странах тесно связана с общей системой налогообложения прибыли корпораций. Например, в США банки облагаются налогом, как и корпорации. К исключениям при исчислении облагаемого дохода относятся расходы по безнадежным долгам, полностью или частично обесцененным в течение отчетного года.

Кроме того, льготируется часть доходов, полученных от инвестирования средств в деятельность некоторых промышленных предприятий.

Большая часть операций банков в западноевропейских странах освобождена от НДС либо облагается по нулевой ставке.