Система налоговых льгот коммерческих банков должна стимулировать льготное долгосрочное кредитование, например сельского хозяйства и малого бизнеса, инвестиции в наукоемкие отрасли промышленности.

Система налогообложения в 1992 - 1993 гг. предусматривала льготы по налогу на доходы коммерческих банков. В частности, при исчислении налога на доход при фактически произведенных затратах и расходах доход уменьшался на суммы затрат на техническое перевооружение, а также на строительство и реконструкцию объектов социальной инфраструктуры. Данная льгота применялась к банкам, осуществляющим мероприятия по развитию собственной основной деятельности, а также по строительству и реконструкции принадлежащих им объектов социальной инфраструктуры при условии полного использования сумм начисленных амортизационных отчислений на последнюю отчетную дату (Постановление Правительства Российской Федерации от 16.05.1994 N 490).

В 1992 - 1993 гг. льготная ставка налога на доходы в размере 20% применялась для банков, осуществлявших кредитные вложения в фермерские (крестьянские) хозяйства, сельскохозяйственные предприятия, организации агропромышленного комплекса, производящие сельхозпродукцию, доля которых составляла не менее 50% общей суммы кредитных вложений банка.

В настоящее время своеобразной льготой является лишь возможность переноса полученного убытка в предыдущем налоговом периоде на будущее с правом уменьшения налоговой базы текущего налогового периода на часть суммы полученного в течение 10 лет убытка (ст. 283 НК РФ).

Таким образом, в существующих условиях налогообложения у банков отсутствуют стимулы для предоставления ресурсов предприятиям той или иной отрасли - они вынуждены ограничивать или не практиковать долгосрочное кредитование промышленного сектора, малого бизнеса, сельского хозяйства и направлять свои средства на спекулятивные операции.

Было бы целесообразно предусмотреть возможность более низкой ставки налога на прибыль по доходам, полученным от предоставления долгосрочных кредитов приоритетным отраслям экономики, либо возможность их исключения из расчета налогооблагаемой базы при расчете сумм налога.

Возможность долгосрочного кредитования экономики тесно связана и с наличием у банка долгосрочных финансовых ресурсов, размер которых в настоящее время недостаточно высок.

Действующий порядок налогообложения (ст. 269 НК РФ) предусматривает включение в расходы банка сумм процентов по любым привлеченным средствам при условии, что их размер не отклоняется более чем на 20% от среднего уровня процентов по аналогичным долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза, и на 15% - по кредитам, выданным в иностранной валюте. Расходы по оплате процентов, начисленных сверх указанных сумм, в целях налогообложения не учитываются.

Для увеличения доли долгосрочных ресурсов в общем объеме средств банка необходимо изменить порядок налогообложения процентов по депозитам физических и юридических лиц со сроком свыше одного года, например увеличить лимит налогообложения процентных доходов у физических лиц, а у юридических лиц предусмотреть возможность исключения из прибыли части сумм процентов, полученных по размещенным в банках депозитам.

Также для формирования долгосрочных ресурсов в банковской системе необходимо обеспечить развитие страховых компаний, негосударственных пенсионных фондов, деятельность которых также связана с образованием долгосрочных финансовых ресурсов, значительная часть которых размещается преимущественно в банковской сфере.

Для увеличения свободных ресурсов в реальном секторе экономики и одновременного стимулирования финансирования банками производства необходимы изменения в налоговом законодательстве, в частности одновременно освободить от налога доходы банков, полученные от долгосрочного кредитования производств, а для предприятий уменьшить ставку налога на прибыль, полученную от использования банковских кредитов на развитие, перевооружение производства (при этом уменьшение налоговой ставки должно носить долгосрочный характер).

Особого внимания и изучения требует проблема налогообложения лизинговых операций, совершаемых коммерческими банками.

Участие банков в лизинговых сделках может происходить двумя путями. С одной стороны, банки, предоставляя средства лизинговой компании (лизингодателю) при приобретении предмета лизинга, выступают в качестве кредитора. С другой стороны, банки могут самостоятельно осуществлять лизинговые сделки, т.е. выступать в качестве лизингодателя.

В настоящее время доля совершаемых банками лизинговых операций невелика. Одним из сдерживающих факторов является недостаточная разработанность нормативно-правовой базы по лизинговым операциям банков, а также ряд нерешенных проблем в налогообложении данных операций. Поэтому банки обычно предпочитают осуществлять данные операции через дочерние лизинговые фирмы, а не самостоятельно.

Основная проблема для банков в области налогообложения, замедляющая развитие лизинговых сделок, связана с особенностями обложения НДС. Лизинговые компании могут при приобретении предмета лизинга сразу принять к вычету всю сумму уплаченного налога. Банки могут это сделать только при ведении раздельного учета облагаемых и не облагаемых данным налогом операций. В связи с тем что ведение такого учета достаточно сложно в рамках банковской деятельности, банки в основном принимают сумму уплаченного налога к вычету исходя из пропорций доходов, полученных в рамках облагаемых операций, к общей сумме доходов. Остальная часть налога включается в балансовую стоимость имущества, увеличивая ее. При включении налога в стоимость объектов лизинга без последующего выделения налоговый вычет используется в неполном размере в связи с отнесением на себестоимость в виде амортизационных отчислений и уменьшением налога на прибыль. Поэтому для банков с целью стимулирования осуществления лизинговых операций можно предусмотреть принятие к вычету всей суммы налога по приобретенному объекту лизинга независимо от ведения раздельного учета по всем облагаемым операциям. Также для стимулирования лизинговых операций банков можно освободить от налога лизинговые платежи по имуществу, реализация которого не облагается НДС.

В настоящее время наиболее существенной льготой в области налогообложения является возможность участников договора применять механизм ускоренной амортизации предмета лизинга.

Однако у банков существуют значительные риски, связанные с неплатежеспособностью лизингополучателя и невозвратом предмета лизинга. В таких случаях у банка-лизингодателя на балансе могут отражаться переданные в лизинг активы и требования, нереальные для взыскания. Это вызывает необходимость создания резервов на возможные потери. Для лизинга как вида инвестиционной деятельности в отличие от кредитов не предусмотрено создание резервов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль банка.