Специфика налогообложения операций с государственными ценными бумагами также влияет на стремление банков размещать ресурсы в данной сфере.

При налогообложении сделок по реализации или иному выбытию ценных бумаг цена эмиссионных государственных и муниципальных ценных бумаг учитывается без процентного (купонного) дохода, приходящегося на время владения налогоплательщиком этими ценными бумагами, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги.

По государственным и муниципальным ценным бумагам, при обращении которых в цену сделки включается часть накопленного купонного дохода, выручка уменьшается на доход в размере накопленного купонного дохода, причитающегося за время владения налогоплательщиком указанной ценной бумагой (ст. 281 НК РФ).

Необходимо заметить, что налогообложение государственных ценных бумаг не совсем обоснованно с точки зрения экономики. Процентные доходы по государственным ценным бумагам выплачиваются из бюджета, и их обложение увеличивает расходы на обслуживание государственного долга, так как рыночные котировки и цены их размещения на рынке учитывают дальнейшую уплату налога с полученных процентов. При этом государство затем компенсирует излишние расходы полученными налогами. В конечном счете это значительно усложняет расчет сумм налога, способствует нерациональному перемещению финансовых ресурсов между налогоплательщиками и бюджетами, увеличивает размер обслуживания государственного долга. В связи с этим в дальнейшем было бы целесообразно доходы по государственным и муниципальным ценным бумагам освободить от налогообложения.

Дальнейшее реформирование системы налогообложения, устранение противоречий в нормативной базе позволит сформировать такую систему налогообложения банков, которая будет способствовать бы направлению денежных ресурсов непосредственно на финансирование реального сектора экономики.

Проведенные исследование в работе, а так же выявленные проблемы и разницы между бухгалтерским и налоговым учетом в коммерческом банке относятся к учетным проблемам расчетов и уплаты отдельных налогов, чему посвящена выпускная квалификационная работа.

Заключение

В выпускной квалификационной работе был проведен анализ налоговых платежей, их удельный вес в структуре расходов кредитной организации, а также влияние отдельных статей доходов (расходов) на величину налогооблагаемой прибыли. Следует отметить, что в структуре налоговых платежей значительную долю занимает налог на прибыль по ставке 24% (с 01.01.2009г. ставка налога на прибыль составляет 20%).

На основе проведенных исследований сделаны выводы о том, что налогообложение кредитных организаций – проблема чрезвычайно сложная, поскольку они не только крупные налогоплательщики, но и экономические субъекты, платежеспособность которых имеет большое общественное значение.

Исследовав систему налогообложения коммерческих банков и исторические этапы ее развития, можно утверждать, что система налогов в России базируется на тех же принципах построения, что и налоговые системы развитых стран Запада. Система налогообложения коммерческих банков носит комплексный характер и имеет широкий круг объектов налогообложения. Основным видом налога для коммерческих банков является налог на прибыль.

Подробно освещен вопрос учет и расчет налогов в исследуемом Банке. На основе исследования можно утверждать, что обеспечен полный и достоверный учет НДФЛ, ЕСН, НДС, налога на имущество и налога на прибыль. В целом за 2008год не имело места задержек в перечислении указанных налогов, что также косвенно подтверждается отсутствием штрафных санкций со стороны ИФНС №50.

С целью совершенствования налогообложения в банковском секторе вносятся следующие предложения:

- предоставить льготы на часть доходов, полученных от инвестирования средств в деятельность особо значимых промышленных предприятий;

- учесть специфику банковских операций и услуг, особенности формирования доходов и расходов по кредитным операциям и операциям с ценными бумагами;

- с целью развития лизинговых операций банка как способа направления инвестиций в реальный сектор экономики необходимо предусмотреть создание резервов под обесценения инвестиций лизингодателя с уменьшением налоговой базы при исчислении налога на прибыль.

Развитие банковского сектора в России и совершенствование налогообложения банков - два параллельных и взаимосвязанных вопроса. С помощью государственного регулирования налогообложения кредитных организаций, проявления стимулирующей функции налогов можно достичь значительных успехов в привлечение инвестиций для реального сектора экономики. Предложенные меры по совершенствованию налогообложения коммерческих банков обеспечили решение некоторых назревших проблем в системе налогообложения.

Список литературы:

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: части первая и вторая// принят ГД ФС РФ 16.07.1998г., в ред. от 03.06.2009г.

2. Закон РФ «О банках и банковской деятельности» №17-ФЗ// принят ГД ФС РФ 03.02.1996г., в ред. от 03.06.2009г.

3. Федеральный закон №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»// принят ГД ФС РФ от 21.11.1996г., в ред. от 19.11.2006г.

4. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг»// принят ГД ФС РФ 20.03.1996г., в ред. от 09.06.2009г.

5. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) //принят ГД ФС РФ 27.06.2002 г., в ред. от 10.01.2009г.

6. Положение Банка России № 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" //утв. ЦБ РФ 26.03.2007г., в ред. от 11.01.2009г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 //утв. Минфин РФ 19.11.2002г., в ред. от 11.02.2008г.

8. Берник В.Р., Брызгалин А.В., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.; Юрайт, 2007г.

9. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики: Учебник-М.; Финансы и статистика, 2005 г.

10. Дадашев А.З. Налогообложение коммерческих банков в Российской Федерации.-М.; Книжный мир, 2008 г.

11. Качур О.В. Налоги и налогообложение.-М.; КноРус, 2009 г.

12. Крутякова Т.Л. Налог на прибыль 2009.-М.; АйСи Групп, 2009 г.

13. Кузнецова М.С. Налоговый кодекс: двойное толкование.-М.; Стутус-Кво 97, 2008 г.

14. Лермонтов М.Ю. Налог на имущество организаций.-М; Экзамен, 2009 г.

15. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения- М.; Юнити, 2007 г.

16. Пансков В.Г. Российская система налогообложения: Проблемы развития -М.; МЦФЭР, 2003 г.

17. Петров А.В. Зарплатные налоги: все, что должен знать бухгалтер для правильной работы; «Бератор-Паблишинг», 2009 г.

18. Рабинович А.М. Ценные бумаги: новое в учете и налогообложении.-М; Бератор-Пресс 2003 г.

19. Романова. М.В. Большая книга бухгалтера банка : Ежегодный справочник-альманах. Часть I. Налогообложение . ;"БДЦ-пресс", 2006 г.

20. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум».-М.; Academia, 2009