1) поступление валюты;

2) расходование валюты;

3) расчет курсовых разниц;

Поступление валюты (относительно бюджетных учреждений) может быть осуществлено в виде целевого финансирования бюджета на укрепление материально-технической базы учреждения; оплаты нерезидентами предоставленных услуг, выполненных работ соответственно международным программам сотрудничества; оплаты лицензий на внедрение изобретений новейших технологий; оплаты услуг учебно-педагогического, лечебного, диагностического характера; гуманитарной помощи. Операции по расходованию средств включают: расчеты с нерезидентами по импорту товаров, услуг, работ; оплату услуг банков нерезидентов; расчеты по служебным заграничным командировкам. Расчет курсовых разниц происходит при изменении курса Национального банка Украины переоценки активов, пассивов баланса на отчетную дату при закрытии валютных счетов.

Порядок учета валютных сделок для бюджетных учреждений определен общим нормативным документом — Положением по бухгалтерскому учету операций в иностранной валюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Украины от 5 декабря 1997 г. № 268, и методическими указаниями с бухгалтерского учета операций в иностранной валюте предприятиями, учреждениями, организациями, которые удерживаются за счет бюджетных средств. Для выполнения указанных операций в соответствующих учреждениях банков, которые имеют право на проведение операций в иностранной валюте, открываются валютные счета — собственно валютный счет и транзитный счет, на который поступают валютные средства от других бюджетов.

В системе бухгалтерского учета вышеназванные операции отображаются с помощью ряда субсчетов:

116 «Валютный счет»;

117 «Транзитный счет»;

121 «Касса в иностранной валюте».

Субсчет 116 — активный счет. По дебету фиксируется поступление валютных средств и суммы начисленной курсовой разницы

при изменении курса в сторону увеличения, по кредиту — расходования валютных средств и суммы начисленной курсовой разницы при условиях уменьшения курса валюты.

Субсчет 117 предназначен для транзита средств, полученных от других бюджетов. Относительно баланса он, как и субсчет 116, активный, то есть по дебету записываются суммы полученного от других бюджетов финансирования, а по кредиту — перечисленные суммы на валютный счет.

Характеристика субсчета 121 относительно экономического назначения, аналогична субсчету 120. Порядок отображения информации на счетах 116, 117, 120 аналогичен отображению операций в отечественной денежной единице на счетах 09, 10 и субсчета 120 соответственно.

Отметим, что в первичных документах относительно учета операций в иностранной валюте указывается валютная денежная единица, а обобщение информации в учетных реестрах происходит в двух направлениях: в иностранной валюте и в национальной денежной единице. Относительно кассовых сделок — в бухгалтерии открывают отдельную кассовую книгу, в которой ведется учет по каждому виду валюты и синхронно по курсу Национального банка Украины.

При мемориально-ордерной форме учета для движения валютных средств используются м/о № 1, 2; при журнально-ордерной форме учета — в ж/о № 1, 2, 3.

7. Кроме наличных средств, в кассе учреждения могут находиться другие денежные средства, к которым относятся: аккредитивы, средства в денежных чеках и денежные документы. Аккредитивом называется денежное обязательство банка, которое выставляется на основании поручение его клиента в пользу клиента иногороднего банка. Суть аккредитивной формы расчета состоит в том, что плательщик поручает своему банку провести платеж по месту нахождение поставщика. Открытию аккредитива предшествует предоставление в учреждение банка заявления на открытие аккредитива. Указанная форма расчетов, как правило, применяется с целью гарантирования платежей поставщику, а поэтому предварительно, отдельной статьей, выделяется в договоре. Занимает незначительное место в безналичном платежном обороте.

Под средствами в денежных чеках в данном случае понимают лимитированные чековые книжки — документ, предназначенный для депонирования средств относительно безналичных расчетов по товары и услуги (подробнее о данных формах расчетов см. тему 4, пункт 1).

К денежным документам относятся извещения на денежные переводы, талоны на питание, бланки трудовых книжек, дипломы, аттестаты, путевки в санатории, дома отдыха, авиабилеты, почтовые марки, марки государственной таможенной пошлины, талоны на бензин, горючее и т.п.

Учет вышеупомянутых денежных средств осуществляется на синтетическом счете 13 «Прочие денежные средства» (А), который соответственно приведенной классификации имеет ряд субсчетов:

130 «Аккредитивы»;

131 «Лимитированные чековые книжки»;

132 «Денежные документы»;

134 «Векселя получены».

На субсчете 130 учитываются суммы средств по аккредитивами: на сумму выставленного аккредитиву субсчет дебетуется (кредитуются соответствующие бюджетные или текущие счета), на суммы использованных аккредитивов — кредитуется (дебетуются субсчеты, на которых учитываются материальные ценности). Неиспользованные аккредитивы зачисляются на соответствующие бюджетные и текущие счета. Аналитический учет по субсчету 130 ведется в разрезе каждого аккредитива на карточках ф. 292-а.

Для учета сумм денежных средств на лимитированных чековых книжках предназначенный субсчет 131. По дебету указанного субсчета фиксируются депонированные суммы на лимитированных чековых книжках, которые выступают кассовыми расходами учреждения по соответствующей статье экономической классификации расходов; по кредиту — суммы израсходованных средств. Неиспользованные средства с лимитированной чековой книжки зачисляются на бюджетные или текущие счета. Факт проведения указанной операции классифицируется в учете как возобновление кассовых расходов учреждения. Аналитический учет операций движения средств по лимитированной чековой книжке осуществляется в накопительной ведомости ф. 323 (мемориальный ордер № 4). Записи осуществляются по каждому платежному документу в меру осуществления операции, не позднее следующего дня после поступления документа в бухгалтерию. По окончанию месяца в ведомости определяются итоги, и выводится остаток лимита по лимитированным чековым книжкам.

Субсчет 132 предназначен для учета денежных документов. Поскольку указанный субсчет активный, в дебете отображается информация относительно приобретения и получения денежных документов, в кредите их использования и выдача. Прием и выдача денежных документов оформляется кассовыми ордерами, на которых относится штамп «фондовый». Аналитический учет денежных документов, кроме бланков трудовых книжек и вкладышей к ним, ведется по их видам на карточках ф. 292-а. Учет бланков трудовых книжек осуществляется в книге ф. 449.

Для учета векселей — письменного долгового обязательства установленной формы, дающего право его собственнику через определенный срок требовать соответствующую сумму у должника, — предназначен субсчет 134. Относительно баланса указанный субсчет активный, то есть по дебету фиксируются операции по получению векселей, по кредиту — погашения кредиторской задолженности. Субсчет 134 корреспондирует с субсчетами 178 и 249.