Для упрощения процесса бухгалтерского учета, быстрого и качественного обобщения информации на макроуровне (относительно состояния активов и пассивов микроуровня) разрабатывается единый план счетов или несколько планов, как правило, по отраслевым признакам. В Украине фактически действуют четыре межотраслевых плана счетов: типичный план счетов для хозрасчетных предприятий; план счетов выполнения сметы расходов учреждений и организаций; план счетов по выполнению государственных и местных бюджетов; план счетов для кредитных учреждений. Кроме того, на основе типичного плана счетов разработаны планы для отдельных областей (сельского хозяйства, торговли и тому подобное).

Бюджетные организации (кроме органов государственного казначейства) осуществляют бухгалтерский учет соответственно Плану счетов бухгалтерского учета выполнения сметы расходов учреждений и организаций, утвержденных инструкцией Министерства финансов СССР № 61 от 10.03.87 (с дальнейшими дополнениями). План счетов, построенный на общих принципах, то есть, определена группировка — признаки (разделы) в подлежащем и двухуровневая их классификация (счета и субсчеты) в сказуемом.

Группировки-признаки имеют название разделов и насчитывают 15 наименований:

I. Основные средства.

II. Материальные запасы.

III. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

IV. Затраты на производство.

V. Денежные средства.

VI. Внутриведомственные расчеты по финансированию.

VII. Расчеты.

VIII. Расходы.

IX. Финансирование.

X. Фонды и средства целевого назначения.

XI. Реализация продукции.

XII. Доходы.

XIII. Краткосрочные ссуды из бюджета.

XIV. Средства переданные и полученные.

XV. Результаты выполнения бюджета.

Забалансовые счета.

Раздел I «Основные средства» содержит 2 счета, на которых концентрируется информация относительно наличия, движения, а также состояния (износа) имущества долгосрочного использования.

Раздел II «Материальные запасы» формирует данные о наличии и движении этих запасов. Характерной особенностью данного раздела является то, что в указанную экономическую группу включены не только материальные запасы, приобретенные извне, но и собственные изделия и продукция производственных мастерских и подсобных хозяйств бюджетных учреждений. Этот раздел насчитывает 4 счета.

Раздел III «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» представлен одним счетом, на котором фиксируется информация о движении и наличии указанной категории материальных ценностей.

Таким образом, первых три раздела плана счетов представляет блок ресурсов бюджетного учреждения, которое включают как предметы, так и средства труда.

Раздел IV «Затраты на производство и прочие цели» содержит один счет и отображает как основную деятельность бюджетных учреждений, а именно научной сферы, так и вспомогательную (подсобные сельские хозяйства и производственные мастерские).

Раздел V «Денежные средства» насчитывает 5 счетов, на которых обобщается многоуровневая информация, которая может быть классифицирована по следующим признакам:

а) по назначению средств — для собственных потребностей, для передачи нижестоящим распорядителям кредитов;

б) по источникам поступления — средства, полученные в виде финансирования; средство-жалованье за предоставленные услуги или выполненной работы; спонсорская помощь;

в) относительно отечественной денежной единицы — средства в гривнах; валютные средства.

Особенностью указанного раздела является его контрольно-аналитическое назначение, которое обеспечивается благодаря учету кассовых расходов бюджетного учреждения.

Раздел VI «Внутриведомственные расчеты по финансированию» имеют один счет, который имеет достаточно специфическую функциональную нагрузку — учет расчетов по финансированию с бюджетом.

Раздел VII «Расчеты» объединяет 5 счетов, на которых накапливается и обобщается информация обо всех видах расчетов с юридическими и физическими лицами.

Раздел VIII «Расходы» состоит из двух счетов, назначение которых заключается в фиксации информации относительно фактических расходов, то есть соответствующей действительности расходов бюджетного учреждения в процессе ее хозяйствования. Как и раздел V, имеет равноправное с учетной функцией контрольно-аналитическое назначение. Информация относительно этого раздела на различных уровнях и этапах управления рассматривается в увязке с данными раздела V.

Раздел IX «Финансирование» содержит один счет, используемый главными распорядителями кредитов.

Раздел X «Фонды и средства целевого назначения» включает 3 счета. За их помощью обобщается информация о стоимости имущественных ценностей, которые находятся в распоряжении бюджетных учреждений, а также о средствах, которые формируют различного рода социальные фонды.

Раздел XI «Реализация продукции» состоит из одного счета. Информация по указанным счетам отображает результаты деятельности бюджетного учреждений, поскольку адресность сальдо по этому счету указывает на прибыль или убыток, который понесло учреждение.

Раздел XII «Доходы» насчитывает 2 счета, которые в совокупности дают представление о финансовом состоянии учреждения в части внебюджетных средств.

Разделы XIII «Краткосрочные ссуды из бюджета», XIV «Средства, переданные и полученные», XV «Результаты выполнения бюджета» содержат по одному счету. Использование указанных разделов ограничено, поскольку они призваны освещать финансовую деятельность исполнительных комитетов Советов народных депутатов различных уровней.

План счетов бюджетных учреждений включает также забалансовые счета (13 счетов), учет по которым совершается по простой системе. Это означает, что указанные счета закрываются в одностороннем порядке. Сальдо забалансовых счетов всегда отображается по дебету. На этих счетах отображаются трансакции, которые касаются ценностей, которые не относятся бюджетному учреждению или организации.

Рассмотрев представленную короткую характеристику плана счетов бюджетных организаций через призму базовых знаний бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что разделы II — VIII, XI характеризуют хозяйственные средства с точки зрения их состава и размещение. Информация, которая отображается на счетах IX — X, XII — XV, касается источников образования указанных хозяйственных средств. Раздел VI является специфическим и в одних случаях может быть отнесенным к первой группе разделов, в других — ко второй (детальнее эти вопросы будут рассмотрены в теме 2).

В сказуемом предусмотрен раздел приведенных разделов на счета и субсчеты. Каждый счет имеет свой код, выраженный двумя цифрами. Субсчеты имеют трехзначную нумерацию. К забалансовым счетам субсчеты не предусмотрены.

4. Как отмечалось, общие изменения в отечественной экономике обусловили адекватные события в бюджетной сфере. В частности, это касается образования новой группировки источников финансирования указанной сферы. Последствием формирования новых финансово-экономических отношений стало расширение состава объектов учета бюджетных учреждений, которое, в свою очередь, вызывало потребность в методике фиксации в учете экономически новой, нетрадиционной информации для бюджетных учреждений. Первым шагом в этого направления стало письмо Министерства финансов СССР от 19 марта 1990 г. № 30 «О бухгалтерском учете в учреждениях непроизводственной сферы, которые перешли на новые условия хозяйствования». Прежде всего, изменялся порядок финансирования, и вместо бюджетных, текущих и внебюджетных счетов открывался единый счет — расчетный, на который, кроме бюджетного финансирования, которое осуществлялось перечислением средств платежным поручением, зачислялись средства, полученные от платных услуг, а также благотворительные средства. Эта денежная сумма образовывала единый фонд финансовых средств, за счет которого формировались фонды производственного и социального развития, единый фонд труда, фонд на покрытие материальных и приравненных к ним затрат и фонд материального поощрения. Кроме того, согласно с новой концепцией, понятие кассовых расходов нечто изменилось, а их учет осуществлялся не по статьям сметы расходов, а в разрезе фондов.