При осуществлении разового взаимозачета задолженности между группой предприятий по решению центральных органов властей оформляются платежные требования и подаются в банк кредитора в двух экземплярах, заверенных подписями уполномоченных лиц.

В платежном требовании в строке «Назначение платежа» делается такая запись:

«Зачет взаимной задолженности по состоянию на (дата)»

(номер счета, товаротранспортных документов и пр.)

Банком плательщика платежные требования на бесспорное взыскание и безакцептное списание средств с предприятия-плательщика, полученные ранее и учтенные банком на забалансовом счете 9929, перемещаются и приходуются на забалансовом счете 9702.

Дебитор имеет право полностью или частично отказаться от оплаты платежного требования. В этом случае дебитор на протяжении трех рабочих дней со дня получения реестра электронных платежных извещений подает банку в двух экземплярах заявление о полном или частичном отказе от акцепта платежа с обязательным указанием мотива, отказа от оплаты.

В случае неполучения банком от дебитора в установленный срок заявления об отказе от акцепта платежа задолженность считается акцептованной и подлежит зачету.

Бесспорное взыскание и безакцептное списания средств осуществляется в случаях, предусмотренных действующим законодательством Украины: статьями Закона Украины «О банках и банковской деятельности», Арбитражного процессуального кодекса, Гражданского процессуального кодекса, Кодекса торгового мореходства Украины и т. д.

Выдержки из приказов и инкассовые поручения (распоряжения) о списании со счетов от ответственных хранителей сумм финансовых санкций присылаются обслуживающим их учреждениям банков.

На основании представленных документов учреждения банков в первоочередном порядке перечисляют средства со счетов ответственных хранителей к государственному бюджету Украины.

2. Понятия «дебиторы» и «кредиторы» имеют достаточно давний исторический корень. Относительно бухгалтерского учета они были формализованные в середине XVIII ст. итальянцем Пьетро Паоло Скали в виде счетов корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

Под дебиторами понимают предприятия, организации, физических лиц, которые имеют относительно данного учреждения дебиторскую задолженность. Дебиторская задолженность, в свою очередь, — это задолженность других организаций, физических лиц, предприятий перед данной организацией.

Кредиторы — это предприятия, организации, физические лица, перед которыми данное предприятие имеет кредиторскую задолженность. Под кредиторской задолженностью понимают задолженность организации, предприятия другим предприятиям, организациям и т. п.

В бухгалтерском учете дебиторская и кредиторская задолженность отображается по видам. По этому принципу происходит распределение синтетического счета 17 «Расчеты с различными кредиторами и дебиторами» на субсчеты, а именно:

170 «Расчеты по недостаткам»;

171 «Расчеты по социальному страхованию»;

172 «Расчеты по специальным видам платежей»;

173 «Расчеты по платежам в бюджет»;

174 «Расчеты по депозитным суммам»;

176 «Расчеты по средствам, полученным на расходы по поручениям»;

175 «Расчеты по реструктуризированной задолженности»

177 « Расчеты с депонентами»;

178 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

179 «Расчеты в порядке плановых платежей».

Субсчет 170 «Расчеты по недостаткам» носит активный характер, то есть по дебету отображаются суммы недостатков денежных средств и материальных ценностей, которые отнесенные на виновные лица, а по кредиту — суммы, внесенные в кассу учреждения у погашения задолженности виновного лица перед данным учреждением. Сумма убытков определяется по формуле

где Бс — балансовая стоимость, Іинф — индекс инфляции, НДС — сумма налога на добавленную стоимость при этом к отдельным материальным ценностям применяются индивидуальные коэффициенты. Из сумм, взысканных соответственно Порядку определения размера убытков от хищения, недостатка, уничтожение (порчи) материальных ценностей от 22 января 1996 г. № 116 (с последующими дополнениями), осуществляется возмещение ущерба, причиненного организации. Остаток средств перечисляется в Государственный бюджет Украины. Субсчет 170 корреспондирует со счетами 06, 120, 173.

Аналитический учет расчетов по недостачам ведется в книге учета текущих счетов и расчетов ф. 292 или на карточках ф. 292-а в разрезе виновных лиц с фиксацией дать возникновение и суммы недостачи.

Субсчет 172 «Расчеты по специальным видам платежей» является активным. Он предназначен для расчета родителей за обучение учеников в кружках при школах, посещение детьми дошкольного учреждения, питание детей в школах-интернатах, а также для расчетов с работниками по месту работы по поводу питания и за форменную одежду. По дебету субсчета 172 проводится запись на сумму начисленной платы, по кредиту субсчета 172 отображаются суммы полученных средств.

По дебету указанного субсчета фиксируется начисление платы за предоставленные услуги или ценности и возврат средств родителя, по кредиту — суммы, полученные у погашения задолженности, которая возникла в процессе потребления услуг или получения материальных ценностей. Субсчет 172 корреспондирует с субсчетами:

– по дебету — 061, 090, 092, 100, 102, 111, 120;

– по кредиту — 061, 07, 173, 236, 400.

При м/о форме учета аналитический учет расчетов с родителями на удержание детей ведется в ф. 406 (м/о № 15), за содержание воспитанников в школах-интернатах — в ведомости ф. 327. При журнально-ордерной форме учета для обобщения информации относительно «расчетов по специальным видам платежей» используется ж/о № 14.

Субсчет 173 «Расчеты с бюджетом» относительно баланса является пассивным. По кредиту отражают суммы удержанных налогов (подоходный налог с физических лиц, налог на добавленную стоимость, который получен вследствие реализации покупателям услуг или товарно-материальных ценностей, налог на прибыль, если он предусмотрен законодательно); средства, полученные в результате компенсации убытков от недостачи, которые пересчитываются к бюджету. По дебету указанного счета отображается в денежном измерении факт перечисления налогов и других средств в доход бюджета.

Порядок расчета на добавленную стоимость и налог на прибыль регулируются Законами Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283 и «О налоге на добавленную стоимость» от 3 марта 1997 г. № 168 (с дальнейшими изменениями и дополнениями).

Субсчет 173 корреспондирует со счетами 070, 140, 172, 175, 180, 230, 260, 280, 410, 178, 111. Аналитический учет расчетов с бюджетом ведется в отдельности по каждому виду расчетов на карточках ф. 292-а (в книге форма ф. 292).

Расчеты по депозитным суммам — средства, которые временно находятся в распоряжении учреждения на ответственном хранении, ведется на пассивном субсчете 174.

По кредиту указанного счета фиксируются депозитной суммы, которые поступили в распоряжение учреждения, по дебету — возвращенные собственнику средства (выданные или перечислены с текущего счета по назначению). Субсчет 174 корреспондирует с субсчетами 172, 120.