Налогоплательщиками являются предприятия, организации, учреждения (юридические лица) – владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

В соответствии с законодательством объектами налогообложения являются автомобили (легковые, грузовые, специального назначения); колесные тракторы; мотоциклы, яхты и суда парусные, лодки моторные и катера. Не облагаются налогами: тракторы на гусеничном ходу; машины и механизмы для сельскохозяйственных работ; автомобили скорой помощи и пожарные; спортивные яхты, суда парусные и лодки; транспортные средства (подъемные и самоходные), которые используются на заводах, складах, в портах для перевозки грузов на короткие расстояния.

Ставки налога определены из расчета на год: с 100 см3 объема двигателя, с 1 кВт мощности двигателя, с 100 см длины транспортного средства. Все ставки налога установлены с 1 января 2000 г. в грн. по видам транспортных средств и дифференцированы в зависимости от мощности двигателя, вида транспортного средства, его назначения и использования.

Начисление налога осуществляется на основании данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

Налог платится по местонахождению юридических лиц на специальные счета территориальных дорожных фондов.

Налог платится ежеквартально равными частями до 15 числа месяца, который наступает за отчетными кварталами.

За приобретенные транспортные средства на протяжении года налог платится перед их регистрацией.

Налоговые льготы. От уплаты налога освобождаются предприятия автомобильного транспорта общего пользования (относительно транспортных средств, занятых перевозкой пассажиров, в том случае, если законодательно установлены тарифы на оплату проезда на этих транспортных средствах) независимо от формы собственности.

Сельскохозяйственные предприятия–товаропроизводители платят налог на тракторы колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей (с количеством мест меньше 10) в размере 50%.

Для предприятий установлена достаточно высокая ответственность за уплату налога. В случае занижения налога взимается вся сумма неуплаченного налога и штраф в двукратном размере от той же суммы. За недостатком учета объектов налогообложение или за ведение учета с нарушением установленного порядка (непредоставление, несвоевременное представление расчетов и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налога) взимается штраф в размере 10% от суммы налога, который подлежит уплате. За несвоевременную уплату налога взимается пеня в размере 120% годовых от учетной ставки Национального банка на день складывания акта проверки, от суммы недоплаты за каждый день просрочки платежа.

Сумма налога на транспортные средства включается в состав валовых затрат плательщика, а значит, уменьшает налогооблагаемую прибыль и сумму налога на него. Налог на транспортные средства включается в себестоимость перевозок, которая влияет на размер прибыли предприятия.

Анализ механизма взыскания налога на транспортные средства дает возможность сделать вывод, что рядом с фискальной функцией указанный налог выполняет регулирующую функцию. Он направлен на повышение интенсивности использование транспортных средств.

Рассмотрим пример заполнения общего расчета налога с владельцев транспортных средств за 2002 год (см. приложение 6).

Пример.

В настоящем примере приведен расчет налога с владельцев транспортных средств за 2002 г. по предприятию ОАО «Чайка».

В гр. 2 расчета указаны коды транс­портных средств согласно Гармонизиро­ванной системе описания и кодирова­ния товаров. В гр. 3 и 4 – названия марок и моделей транспортных средств, а в гр. 5 – объем цилиндров двигателя для каждой марки и модели транспорт­ного средства, а также длина плавсредств (модели и данные об объеме ци­линдров автомобилей и длине плавсредств являются гипотетическими). Всего на балансе предприятия на начало 2002 г. находилось 38 транспортных средств (гр. 6). В гр. 7 приведены ставки налога из расчета 100см3 цилиндров двигателя и 100 см длины плавсредства для каждой марки и модели транспорт­ного средства. В гр. 8 определена сумма налога, рассчитанная по формуле:

((гр.5) × (гр.6)/100) × гр.7.

После проведения соответствующих расчетов определяем, что общая сумма налога по предприятию на 2002г. со­ставляет 16324 грн.

В соответствии с п. 11 Порядка запол­нения и представления Расчета суммы налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов и Справки о суммах налога с владельцев транспортных средств и дру­гих самоходных машин и механизмов, уменьшающих или увеличивающих на­логовые обязательства в результате ис­правления самостоятельно обнаружен­ной ошибки, допущенной в предыдущих отчетных периодах, в орган государ­ственной налоговой службы, утвержден­ного приказом ГНА Украины от 17.09.2001 г. № 373, сумма налога, под­лежащая уплате (гр. 11), округляется (меньше 50 копеек – отбрасывается, а 50 коп. и больше – округляется до 1 грн.). Такое округление было проведено по 1, 4, 8 и 9 строкам графы 8 расчета.

Общая сумма налога разбивается на четыре равных части по срокам уплаты по 4081 грн. – до 15.04, до 15.07, до 15.10 и до 15.01 следующего года.

Расчет налога подписывается руково­дителем предприятия и главным бухгалте­ром, их фамилии, имена и отчества приво­дятся полностью, скрепляется печатью и представляется в орган государственной налоговой службы по месту постоянного базирования транспортных средств. Срок представления расчета – в течение 60 ка­лендарных дней после последнего кален­дарного дня отчетного (налогового) года.

Со дня представления расчета в орган государственной налоговой службы на­лог, самостоятельно определенный пла­тельщиком в расчете, считается согласо­ванным и не может быть обжалован пла­тельщиком в административном или су­дебном порядке.

Если последний день срока представ­ления расчета приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается следующий за выход­ным или праздничным рабочий день.

Расчет может быть представлен в нало­говые органы в электронном виде, а так­же прислан по почте с уведомлением о вручении, но не позднее чем за 10 дней (дата отправления на почтовом штемпе­ле) до окончания предельного срока уплаты.

г) налог на недвижимое имущество (недвижимость)

В Законе Украины «О системе налогообложения» предусмотрен налог на недвижимое имущество субъектов хозяйствования. Законодательные акты относительно указанного налога пока что не приняты.

Цель введения названного налога – обеспечить сбалансирование доходов и затрат бюджета государства и оказывать содействие повышению эффективности использования недвижимости субъектами хозяйствования. Было подготовлено несколько вариантов закона относительно этого налога. Последний его вариант, разработанный в 1997 году, предусматривал, что объектом налогообложения является земля, а также постоянные здания и сооружения, которые конструктивно и технологически связаны с землей, на которой они размещены.