Налоговая ставка – это законодательно установленный размер налога на единицу налогообложения. Существуют два подхода к установлению налоговых ставок: универсальный и дифференцированный. При универсальном устанавливается единая для всех плательщиков ставка, при дифференцированном – несколько. Дифференциация ставок может происходить в двух направлениях. Первое – в разрезе плательщиков, когда для большинства плательщиков выделяется основная ставка, а также сниженные и повышенные ставки для отдельных плательщиков. Второе – в разрезе различных характеристик и оценок объекта налогообложения.

Установление налоговых ставок является важнейшей и наиболее сложной проблемой налогообложения. Именно несовершенство ставок может нарушить как фискальную значимость, так и регулирующее действие того или иного налога. Установление ставок налогов может базироваться на эмпирическом методе и экономико-математическом моделировании.

По построению налоговые ставки делятся на твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в денежном выражении на единицу налогообложения в натуральном вычислении. Они могут быть двух видов: фиксированные – установленные в конкретных суммах, относительные – определенные относительно к определенной величине (например, в процентах к минимальной заработной плате).

Процентные ставки устанавливаются только относительно объекта налогообложения, который имеет денежное выражение (т.к. сумма налога имеет только денежное выражение, за исключениям натуральных налогов). Они делятся на три вида: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные – это единые ставки, которые не зависят от размера объекта налогообложения. Они упрощают налоговую работу, наиболее отвечают принципам равенства плательщиков.

Прогрессивные – это такие ставки, размер которых возрастает по мере увеличения объемов объекта налогообложения. Прогрессия шкалы налогообложения может быть простой и ступенчатой. При простой повышенные ставки применяются ко всему объекту налогообложения, результатом чего являются крайне невыгодные для плательщика интервалы налогообложения его размеров. При ступенчатой шкале прогрессии повышенные ставки применяются не ко всему объекту налогообложения, а только к той его величине, что превышает интервальные ограничения. В данном случае многое зависит от стремительности и крутизны прогрессии. Стремительность характеризует размеры интервалов – чем они меньшие, тем круче прогрессия. Крутизна характеризует соотношение максимальной и минимальной ставок. Оба этих показателя при умеренной налоговой политике должны быть воздержанными, создавая относительно льготные условия для слоев населения с низким уровнем доходов и не весьма контрибуционные для лиц с высокими доходами.

Регрессивные ставки, в отличие от прогрессивных, уменьшаются по мере возрастания объекта налогообложения. Они необходимы тогда, когда государство старается стимулировать подобный рост. В такой политике есть свой резон, т.к. богатство общества – это совокупность богатства его членов, а регрессивные ставки стимулируют создание и возрастание богатства.

В практике налогообложения прогрессивные и регрессивные ставки могут применяться как в отдельности, так и вместе – в виде прогрессивно-регрессивной и регрессивно-прогрессивной шкалы ставок.

Налоговая квота – это часть налога в доходе плательщика. Она может быть определена в абсолютном размере и в относительном выражении. Значение налоговой квоты состоит в том, что она характеризует уровень налогообложения. С позиций социальной справедливости механизм налогообложения обязательно должен включать налоговую квоту. Однако дело в том, что тогда значительно уменьшается налоговое влияние и возможности использования налогов как финансовых регуляторов. Поэтому в практике налогообложения налоговые квоты законодательно не устанавливаются.

2. Классификация налогов.

Классификация налогов и их виды приведены в приложении 1.

2.1. Классификация налогов в зависимости от уровня государственных структур их устанавливающих.

В зависимости от уровня государственных структур, которые устанавливают налоги, они делятся на общегосударственные и местные.

Общегосударственные налоги устанавливают вышестоящие органы власти, их взыскание является обязательным на всей территории страны, независимо от того, в какой бюджет (государственный или местный) они зачисляются. В соответствии с их распределением между звеньями бюджетной системы общегосударственные налоги делятся на три группы: доходы Государственного (центрального) бюджета, доходы местных бюджетов и доходы, которые распределяются между Государственным и местными бюджетами. Распределение налогов между звеньями бюджетной системы может иметь постоянный нормативный характер, заведомо установленный законодательными актами, а может осуществляться в форме бюджетного регулирования, если отчисления в местны бюджет проводятся по ежегодным дифференцированным нормативам в зависимости от потребностей того или иного местного бюджета.

Местные налоги устанавливаются местными органами власти и управления. Возможны различные варианты установления местных налогов. Во-первых, в виде надбавок к общегосударственным налогам. Уровень надбавки определяют местные органы соответственно установленным ограничениям. Во-вторых, введение местных налогов по перечню, который устанавливается вышестоящими органами власти. Выбор налогов осуществляется местными органами. В-третьих, возможное внедрение местных налогов на усмотрение местных органов без любых ограничений со стороны центральной власти.

2.2. Классификация налогов по форме налогообложения.

По форме налогообложения все налоги делятся на две группы: прямые и косвенные.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно относительно плательщиков, их размер зависит от масштабов объекта налогообложения. Прямые налоги оказывают содействие такому распределению налогового бремени, при котором больше платят те члены общества, которые имеют большие доходы. Такой принцип налогообложения большинством экономистов мира считается наиболее справедливым. Вместе с тем форма прямого налогообложения требует и сложного механизма взыскания налогов, так как возникают проблемы учета объекта налогообложения и уклонения от уплаты. Поэтому, несмотря на «справедливость» (в кавычках не потому, что это сомнительно, а тому, что не существует абсолютной справедливости) прямых налогов, налоговая система не может ограничиваться только ими. Это был бы однобокий подход, который губителен для любой системы.

Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и услуг, их размер для отдельного плательщика прямо не зависит от его доходов. Подчеркну, только прямо, так как поскольку косвенные налоги включаются в цены, то их платит в абсолютном размере больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет большие доходы.

Историческое развитие системы налогообложения привело к постепенному размыванию четких отличий между прямыми и косвенными налогами. Универсальные формы косвенных налогов – ак­цизов при перенесении их взыскания из сферы реализации в сферу производства имеют много признаков прямого налогообложения, прежде всего четко определенный объект налогообложения – объем оборота или добавленную стоимость. При этом объекты налогообложения частичного совпадают: прямая форма – налог на прибыль и косвенная форма – налог на добавленную стоимость, часть которой составляет та же прибыль.