1. Для обычных операций, связанных с продажей товаров (работ, услуг), – это дата списания средств с банковского счета налогоплательщика для оплаты товаров (работ, услуг), подтвержденная налоговой накладной, или дата получения товаров.

2. Для бартерных (товарообменных) операций – это дата осуществления заключительной балансирующей операции.

3. Для операций, связанных с ввозом (импортом) товаров, – это дата оформления ввозной таможенной декларации с указанной в ней суммой налога.

4. За импорт работ (услуг) – это дата списания средств с текущего счета налогоплательщика для их оплаты или дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Погашение (возмещение) налогового кредита осуществляется прежде всего за счет сумм НДС, поступающих от реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика. Суммы НДС, поступающие от реализации продукции (работ, услуг), в учете относят на кредит счета 68 «Взаимоотношения с бюджетом (субсчет – расчеты с бюджетом за НДС)» (см. приложение 10).

Сумма НДС, который подлежит уплате в бюджет субъектом хозяйствования – налогоплательщиком, определяется как разница между общей суммой его налоговых обязательств, которые возникли в связи с продажей товаров (работ, услуг) на протяжении отчетного периода, и суммой налогового кредита, который сформировался на протяжении одного и того же периода.

Если по результатам отчетного периода сумма налогового кредита превышает суму налоговых обязательств плательщика НДС, разность подлежит возмещению налогоплательщику из государственного бюджета.

Сумма НДС, которая подлежит уплате в бюджет или сумма налогового кредита, который возмещается из бюджета, определяется на основании налоговой декларации за отчетный период. Возмещение из бюджета налогового кредита плательщику НДС может быть осуществлено после подачи отчета через три отчетные периода (кроме налогообложения по нулевой ставке). По требованию налогоплательщика сумма бюджетного возмещения может быть полностью или частично зачислена в суму следующих платежей с НДС или других налогов, которые зачисляются в государственный бюджет.

Суммы налогового кредита, не возмещенные налогоплательщику в установленный срок, являются бюджетной задолженностью. На суму этой бюджетной задолженности начисляется пеня в размере 120% от учетной ставки Национального банка Украины, которая действовала на время возникновения задолженности. Пеня в пользу налогоплательщика начисляется за каждый день бюджетной задолженности, включая день ее погашения.

Сроки уплаты НДС в бюджет. Выбирая налоговый период, плательщик может учесть возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита. Такое возмещение непосредственно связано с налоговым периодом.

Для налогоплательщиков, у которых объем операций, которые облагаются налогами, за предшествующий календарный год превышает 7200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан, облагаемый (отчетный) период равняется календарному месяцу. При этом уплата НДС может осуществляться не позднее 20 числа месяца, который наступает за отчетным периодом.

Налогоплательщики, у которых объем налогооблагаемых операций меньше, чем указано выше, сами определяют налоговый период. Он может равняться календарному месяцу или кварталу. Заявление о своем решении налогоплательщик подает в налоговый орган за месяц до начала календарного года. На протяжении календарного года возможна замена квартального налогового периода на месячный по заявлению налогоплательщика.

Плательщик НДС, который использует квартальный налоговый период, но осуществляет экспортные операции по продаже товаров (работ, услуг), может получить бюджетное возмещение части налогового кредита по результатам двух первых месяцев квартала.

Время возникновения налоговых обязательств. Осуществление расчетов с бюджетом относительно НДС, возможность получения бюджетного возмещения налогового кредита, которое влияет на финансовое состояние предприятия, зависят от времени возникновения налоговых обязательств.

Время (дата) возникновения у плательщика налоговых обязательств вследствие продажи им товаров (работ, услуг) имеет некоторые особенности в зависимости от условий продажи, участников этого процесса, формы расчетов.

1. При обычной продаже товаров (работ, услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата, которая приходится на налоговый период, на протяжении которого состоялось зачисление средств от покупателя, заказчика на банковский счет поставщика в оплату за проданные товары (работы, услуги), или дата отгрузки товаров.

2. В случае осуществления бартерных (товарообменных) операций дата возникновения налогового обязательства – это:

– дата отгрузки товара, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг);

– дата получения товаров, а для работ (услуг) – дата оформления документа, который подтверждает факт получения работ (услуг).

3. При продаже товаров (работ, услуг) с оплатой за счет бюджетных средств датой возникновения налоговых обязательств является дата поступления средств на текущий счет налогоплательщика или дата получения соответствующей компенсации в любом виде, включая уменьшение задолженности налогоплательщика по его обязательствам перед бюджетом.

4. В случае импорта товаров датой возникновения налоговых обязательств является дата оформления ввозной таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, который подлежит уплате. При импорте работ (услуг) датой возникновения налоговых обязательств является дата списания средств с расчетного счета налогоплательщика в оплату работ (услуг) или дата оформления документа, который подтверждает факт выполнения работ (услуг) нерезидентом.

Таким образом можно прийти к выводу, что между формированием входного НДС (возникновение налогового кредита) и его возмещением проходит время. Этот период является периодом иммобилизации оборотных средств в уплату входного НДС. Чем он длительнее, тем более продолжительной является иммобилизация оборотных средств, то есть отрицательное влияние на финансовое состояние предприятий.

Время иммобилизации оборотных средств предприятия–налогоплательщика в уплату входного НДС зависит от времени списания средств с его банковского счета за купленные товары (работы, услуги) и времени поступления НДС от продажи продукции (работ, услуг), то есть зачисление средств от покупателя, заказчика на банковский счет налогоплательщика, а также от времени получения возмещения из государственного бюджета.

Время перечисления средств для уплаты входного НДС и время поступления НДС от продажи продукции (работ, услуг) зависит от форм расчетов, которые применяются, условий купли товаров, направлений продажи продукции, платежеспособности покупателя.

Время иммобилизации оборотных средств предприятия на уплату входного НДС также зависит от условий его возмещения из бюджета (выплата компенсации из бюджета или зачет в следующие платежи в бюджет). Влияет также продолжительность налогового периода.