Ежемесячно предприятия и организации не позднее срока получения средств в банках на выплату гражданам надлежащих сумм обязаны перечислить налог в бюджет за минувший месяц.

Юридические и физические лица, которые выплачивают заработную плату работникам из выручки, а также те лица, которые не имеют счетов в банках, перечисляют налог на следующий день после осуществления соответствующих выплат.

Наряду с этим, в механизме подоходного налога с граждан учтен также ряд особенностей, которые обусловлены их местом работы, характером деятельности и статусом плательщиков. Это в частности доходы граждан, полученные не по месту основной работы (в том числе по совместительству), и доходы от осуществления предпринимательской деятельности, которые облагаются налогами по ставке 20 %.

При вычислении месячного налогооблагаемого дохода не учитываются необлагаемый налогами минимум доходов граждан и льготы. Эти два фактора берутся во внимание при определении годовой суммы налога налоговой инспекцией на основе декларации, которую граждане обязаны подать к 1 марта года, следующего за отчетным.

Пример.

Гражданка Петрова по месту основной работы получает ежемесячно заработную плату в сумме 250 грн. и в августе подает заявление в бухгалтерию о наличии 3-х детей. Третий ребенок родился в августе. Старшему ребенку в октябре исполнится 16 лет.

Размер необлагаемого налогом минимума – 17 грн. Начисленная сумма месячного совокупного налогооблагаемого дохода уменьшается на 51 грн. = 3 × 17 грн. и составляет 199 грн. = 250 грн. – 51 грн.

Сумма подоходного налога с налогооблагаемого дохода, который составляет 199 грн., в соответствии со шкалой ставок равняется: (85 грн. – 17 грн.) × 10% + (170 грн. – 85 грн.) × 15% + (199 грн. – 170 грн.) × 20% = 6,80 + 12,75 + 5,8 = 25,35 грн.

В результате применения указанной в этом пункте льготы сумма подоходного налога должна быть уменьшена на 50%, т.е. на 12, 67 грн. К уплате остается 12, 67 грн. подоходного налога.

Резиденты, которые выплатили доходы гражданам, обязаны подать в налоговую инспекцию сведения о суммах выплаченных доходов и удержанного налога не позднее 30 дней после выплаты.

Доходы граждан, полученные от предпринимательской деятельности (без создания юридического лица), облагаются налогами по итогам работы на протяжении года, исходя из чистого дохода. Его определяют как разность между валовым доходом (выручкой в денежной и натуральной форме) и документально подтвержденными затратами.

Налоговые инспекции, которые вычисляют подоходный налог граждан не по месту его постоянного проживания, передают информацию о суммах доходов и уплаченного налога налоговым органам по месту постоянного проживания плательщика.

Уплата подоходного налога может вестись авансовыми выплатами в такие сроки: до 15 марта, до 15 мая, до 15 августа и платежами из оценочного дохода, до 15 ноября. В случае значительного увеличения или уменьшения на протяжении года дохода плательщика налоговыми органами может быть осуществлен перерасчет сумм налога за сроками уплаты налога, которые не наступили.

Граждане, которые занимаются предпринимательской деятельностью, обязаны подавать декларации в налоговые администрации ежеквартально в 15-дневный срок после его окончания, а по окончании календарного года – до 1 февраля.

Граждане, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без создания юридического лица, имеют право самостоятельно избирать такой способ налогообложения путем приобретения патента.

При этом должны быть выполненные такие условия:

а) количество лиц, которые находятся в трудовых отношениях с физическим лицом – субъектом предпринимательской деятельности (СПД), должна быть не более пяти;

б) валовой доход СПД за последние 12 календарных месяцев к месяцу приобретения патента не должен превышать 7000 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан;

в) СПД является плательщиком рыночного сбора.

Применение фиксированного налога не разрешается при осуществлении торговли ликероводочными и табачными изделиями.

Основные преимущества фиксированного налога в том, то:

– СПД не платит налоги и сборы, которые начисляются на фонд оплаты труда;

– сумма налога не пересматривается по итогам года;

– необязательным является ведение учета доходов и расходов, а также проведение расчетов с потребителями с использованием электронных контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА);

– собственник патента осуществляет торговую деятельность без лицензии.

Объемы фиксированного налога определяются органами местного самоуправления в границах от 20 до 100 гривен за календарный месяц. При использовании СПД наемного труда объем налога увеличивается на 50 % за каждое лицо.

Суммы фиксированного налога направляются: 10 % на государственное пенсионное страхование, 90 % на потребности территориальных управлений.

Налогооблагаемый доход для иностранных граждан определяется так же, как и для граждан Украины. Вместе с тем к нему приобщают суммы, которые выплачиваются для компенсации затрат на обучение детей в школе, питание и суммы надбавок за проживание в Украине.

Не включаются: суммы затрат на командировку, найм жилого помещения, содержание автомобиля для служебных целей и суммы, которые отчисляются в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Государственный фонд содействия занятости населения.

Декларации в налоговые органы иностранные граждане, которые постоянно проживают в Украине, подают как и граждане Украины. Кроме этого, ежеквартально в 15-дневный срок подается декларация о получаемых доходах, а про фактические на протяжении года – до 1 февраля следующего за отчетным года.

Доходы, которые выплачиваются гражданами, которые не имеют постоянного места жительства в Украине, облагаются налогами из источников их выплаты по ставке 20 % без учета не облагаемого налогами минимума доходов граждан и льгот.

За просрочку сроков уплаты подоходного налога, не удержанного (удержанного не полностью) у источника выплаты, взимается пеня в размере двойной учетной ставки Национального банка Украины.

Пример.

Размер месячного совокупного дохода – 150 грн. В этом случае подоходный налог определяется в сумме 6,8 грн. + 15% с 65 грн., т.е. с суммы превышающей 85 грн. Таким образом, сумма налога со 150 грн. Составляет 16 грн.55 коп.

в) налог с владельцев транспортных средств и других самоходных механизмов

Денежные средства, которые поступают от взыскания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонта и содержание автомобильных путей общего пользования, проведение природоохранных мероприятий на водохранилищах. Налог перечисляется в бюджеты местного самоуправления. Структурно-логическая схема налога на транспортные средства изображена в приложении 5.

Порядок исчисления и уплаты налога на транспортные средства регулируется Законом Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 18 февраля 1997 г.