Налог на добавленную стоимость был введен в Украине с 1 января 1992 г. согласно закону Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 20 декабря 1991 г. Декрет Кабинета Министров Украины «О налоге на добавленную стоимость», который начал действовать с 1993 г., был подписан 26 декабря 1992 г. С учетом дополнений и изменений, которые вносились в последующих периодах, указанный декрет регламентировал порядок вычисления и уплаты НДС на протяжении 1993–1997 гг. (до 1 октября 1997 г.).

С 1 октября 1997 г. порядок вычисления и уплаты НДС регламентируется Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 3 апреля 1997 г. К сожалению, налоговое законодательство относительно НДС очень нестабильно. Так, только со времени принятия указанного Закона и к введению его в действие было принято четыре закона, которые вносило изменения относительно НДС.

Исходя из действующих законодательных актов, рассмотрим порядок вычисления и уплаты НДС, механизм его влияния на финансово–хозяйственную деятельность предприятий.

Налогоплательщики. Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты хозяйственной деятельности (юридические лица) и граждане (физические лица), которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территории Украины. При этом налог взимается, если объем налогооблагаемых операций плательщика по продаже товаров (работ, услуг) за последние двенадцать календарных месяцев превышал 1200 необлагаемых налогом минимумов доходов граждан.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения являются такие операции, осуществляемые налогоплательщиками, субъектами хозяйствования:

– продажа товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины, в том числе операции по оплате стоимости услуг по договорам оперативной аренды (лизинга);

– завоз (пересылка) товаров на таможенную территорию Украины, выполнение работ (услуг), которое осуществляется нерезидентами для использования или потребления этих работ (услуг) на таможенной территории Украины; завоз (пересылка) имущества в соответствии с договорами аренды (лизинга), залога, ипотеки;

– вывоз (пересылка) товаров за границы таможенной территории Украины и выполнения работ, предоставление услуг для потребления за пределами таможенной территории Украины.

Итак, объектом налогообложения являются операции, связанные с продажей товаров (работ, услуг) внутри государства, их импортом или экспортом.

Следует обратить внимание, что законодательно определено понятие продажи товаров (работ, услуг). Продажа товаров – это любые операции, которые осуществляются в соответствии с договорами купли–продажи, другими гражданско-правовыми договорами и предусматривают передачу права собственности на товары за компенсацию, а также операции безвозмездного предоставления товаров.

Не являются продажей операции по передаче товаров в соответствии с договорами комиссии (консигнации), поручительства, ответственного сохранения, доверительного управления, аренды (лизинга) и других гражданско-правовых договоров, которые не предусматривают передачу права собственности на товары другому лицу.

Продажа услуг (работ) – это любые операции гражданско-правового характера по предоставлению услуг (работ) с передачей права пользования или распоряжения товарами, в том числе нематериальными активами, за компенсацию, а также операции по бесплатному предоставлению услуг. Продажа услуг (результатов работ) включает предоставление права пользования или распоряжения товарами в соответствии с договорами аренды (лизинга), продажи, лицензирования, установленных законом способов передачи прав интеллектуальной собственности.

Не считаются объектами налогообложения такие операции, осуществляемые субъектами хозяйствования:

– выпуск, размещение и продажа ценных бумаг, эмитированных субъектами предпринимательской деятельности, а также деривативов;

– обмен ценных бумаг на другие ценные бумаги, депозитарная и клиринговая деятельность с ценными бумагами;

– передача имущества в аренду и его возвращение после окончания срока договора аренды, уплата арендных платежей соответственно договорам финансовой аренды;

– предоставление услуг страхования и перестрахования, социального и пенсионного страхования;

– оборот валютных ценностей;

– предоставление услуг по инкассации, расчетно-кассовому обслуживанию, по кредитным и депозитным договорам;

– выплата заработной платы, других денежных выплат, дивидендов;

– предоставление брокерских, дилерских услуг по заключением контрактов на торговлю ценными бумагами и деривативами на рынке ценных бумаг;

– передача основных фондов в форме взносов в уставные фонды юридических лиц в обмен на их корпоративные права.

База налогообложения. База налогообложения для начисления НДС зависит от сферы и вида деятельности субъекта хозяйствования. Рассмотрим возможные варианты определения базы налогообложения.

База налогообложения по продаже товаров (работ, услуг) определяется, исходя из договорной (контрактной) стоимости этих товаров (работ, услуг), рассчитанной по свободным или урегулированным ценами (тарифами). В базу для расчета НДС включается акцизный сбор и прочие общегосударственные налоги и сборы.

Пример .

Договорная (контрактная) цена изделия 120 грн. Изделие является подакцизным. Акцизный сбор (включенный в отпускную цену) – 20 грн. Отпускная цена, включая акцизный сбор, –140 грн. Сумма НДС, включенная в цену, – 28 грн. (140 игры.0,2). Отпускная цена изделия, включая акцизный сбор и НДС, будет составлять 168 грн. (140 грн. + 28 грн.).

Сегодня в практике работы субъектов хозяйствования распространены бартерные операции и натуральные выплаты в счет оплати труда физическим лицам. В таком случае база налогообложения определяется исходя из фактической цены указанных операций, но не ниже обычной цены.

Обычная цена – цена реализации товаров (работ, услуг) продавцом, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, которые не связаны с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.

Для товаров, которые ввозятся на таможенную территорию Украины, база налогообложения включает таможенную стоимость, ввозную таможенную пошлину, акцизный сбор.

Определенные особенности налогообложения предпринимательской деятельности связаны с комиссионной торговлей. Относительно товаров, которые были в использовании и полученные от лиц, которые не зарегистрированы как налогоплательщики, базой налогообложения является сумма комиссионного вознаграждения налогоплательщика.

Стоимость тары, которая в соответствии с договором (контрактом) является возвратной, в базу налогообложения не включается. Однако если на протяжении установленного законодательством срока тара не возвращается отправителю, ее стоимость включается в базу налогообложения покупателя товара.

Операции, освобожденные от налогообложения. Сфера и виды деятельности субъектов хозяйствования очень разнообразны. Поэтому в процессе их деятельности важно учитывать, какие операции освобождены от налога на добавленную стоимость. В соответствии с действующим законодательством от НДС освобождены такие операции субъектов хозяйствования: