Если НДС, уплаченный предприятием во время купли товаров (работ, услуг), включается в состав затрат производства, реальное возмещение входного НДС происходит не после его отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), а только после реализации этой продукции.

С целью сокращения задолженности (недоимки) налогоплательщиков разрешено зачислить сумму бюджетного возмещения НДС в счет других налогов и сборов, которые платятся соответствующим налогоплательщиком в государственный бюджет. Согласно Закону «Об НДС» использование суммы бюджетного возмещения было возможно лишь в счет платежей за НДС. Такое изменение может положительно повлиять на финансовое состояние предприятий.

б) акцизный сбор

Акцизный сбор – это косвенный налог, который устанавливается на подакцизные товары и включается в их цену.

Налогоплательщиками в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности – производители (при реализации товара) или импортеры подакцизных товаров (при пересечении таможенной границы).

В зависимости от вида предпринимательской деятельности существуют некоторые особенности относительно вычисления объекта налогообложения. Законодательством определены такие объекты налогообложения:

1) оборот от реализации произведенных в Украине подакцизных товаров. При этом оборотом от реализации является продажа, обмен на другие товары, безвозмездная передача. В налогооблагаемый оборот включается реализация (передача) товаров для собственного потребления, промышленной переработки, и также для своих работников (в том числе и в порядке натуральной оплаты работы);

2) таможенная стоимость импортированных товаров, в том числе в границах бартерных (товарообменных) операций, полученных без оплаты их стоимости.

Плательщиками акцизного сбора в бюджет являются субъекты предпринимательской деятельности (их филиалы, отделения, подразделения);

– производители подакцизных товаров на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья;

– нерезиденты, которые производят подакцизные товары на таможенной территории Украины, непосредственно или через их постоянные представительства;

– субъекты предпринимательской деятельности, другие юридические лица, которые импортируют на таможенную территорию Украины подакцизные товары;

– физические лица–резиденты или нерезиденты, которые ввозят подакцизные вещи на таможенную территорию Украины;

– юридические или физические лица, которые покупают подакцизные товары у налоговых агентов.

Существуют определенные особенности влияния акцизного сбора на финансово–хозяйственную деятельность предприятий, занятых производством и реализацией подакцизных товаров (производственная деятельность) или импортом подакцизных товаров с последующей реализацией (торговая деятельность). Эти особенности зависят от ставок акцизного сбора, методики расчета суммы налога, срока его уплаты в бюджет, источников уплаты субъектом предпринимательства.

Перечень товаров, на которые устанавливается акцизный сбор (подакцизных товаров), и ставки акцизного сбора утверждаются законодательно и являются едиными на всей территории Украины для отечественных и импортных товаров.

С 1 января 2000 г. значительно сокращен перечень подакцизных товаров, изменены ставки налога и внедрен новый механизм начисления акцизного сбора для импортированных товаров за применение ставки акцизного сбора в процентах.

К подакцизным товарам отнесены:

– бензины моторные;

– дизельное горючее;

– автомобили;

– табачные изделия;

– ювелирные изделия;

– спирт этиловый и алкогольные напитки;

– пиво солодовое.

Акцизный сбор исчисляется по ставкам, которые определяются в двух вариантах:

– в твердых суммах с единицы реализованного товара;

– по ставкам в процентах к обороту с продажи товаров.

Ставки акцизного сбора установленные в твердых суммах с единицы товаров, которые реализованы. Эти ставки дифференцированы в зависимости от качественных характеристик товара и определены в гривнах (относительно табачных изделий) и в евро (относительно бензина, дистилляторов, пива, алкогольных напитков).

Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, произведенных и реализованных в Украине, платится в валюте Украины. При этом используется валютный (обменный) курс Национального банка, который действовал на первый день квартала, в котором осуществляется реализация товара. Этот курс для вычисления ставок акцизного сбора остается неизменным на протяжении квартала.

Акцизный сбор, вычисленный в евро для товаров, которые импортируются в Украину, платится в валюте Украины по валютному (обменному) курсу Национального банка, который действовал на день представления таможенной декларации.

При использовании процентных ставок акцизного сбора возможны такие варианты определения оборота, который облагается налогами:

1) для товаров, которые реализуются по свободным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам, без учета акцизного сбора и налога на добавленную стоимость;

2) для товаров, которые реализуются по государственным фиксированным и регулированным ценам, налогооблагаемый оборот определяется исходя из их стоимости по указанным ценам без учета торговых скидок, а также суммы налога на добавленную стоимость;

3) при закупке импортных товаров налогооблагаемый оборот определяется исходя из их таможенной стоимости и включая таможенную пошлину.

Пример.

1. Таможенная стоимость товара (соотв-но таможенной декларации) $ 70

2. Курс НБУ 1 дол. США 5,5 грн.

3. Таможенная стоимость товара, пересчитанная по курсу (70×5,5) 385 грн.

4. Таможенные и комиссионные сборы 20 грн.

5. Ставка ввозной пошлины 20%

6. Сумма ввозной пошлины (385 + 20)×0,2 81 грн.

7. Ставка акцизного сбора 55%

8. Сумма акцизного сбора (385 + 81×0,55) 256 грн.

Сроки уплаты акцизного сбора в бюджет зависят от вида подакцизных товаров, суммы налога.

– предприятия–производители, которые реализуют спирт, алкогольные напитки, пиво, платят налог на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации;

– предприятия–производители, которые реализуют табачные изделия, налог платят один раз в месяц (до 16 числа), исходя из фактического объема реализации за минувший месяц;

– владельцы (заказчики) алкогольных напитков, спирта, пива, табачных изделий, изготовленных в Украине с использованием давальческого сырья, платят налог не позднее дня получение продукции;

– предприятия, (кроме указанных выше), у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за минувший год составляла свыше 25 тыс. грн., платят налог каждую декаду (15, 25 числа текущего месяца и 5 числа месяца, следующего за отчетным), исходя из фактического оборота за отчетную декаду;

– остальные предприятия платят налог ежемесячно до 15 числа также исходя из фактического оборота за минувший месяц.

За импортированные подакцизные товары акцизный сбор платится во время «растаможивания» импортного товара.