Анализ указанных сроков уплаты акцизного сбора дает возможность прийти к таким выводам:

1) наиболее отрицательное влияние на финансовое состояние субъектов хозяйствования оказывает уплата акцизного сбора на импортированные товары. Субъекты хозяйствования обязаны уплатить акцизный сбор во время «растаможивания» товара, а за алкогольные и табачные изделия – во время приобретения марок акцизного сбора за счет своих оборотных средств. Возмещение этого средств состоится только после реализации товаров. Итак, имеет место иммобилизация оборотных средств субъектов хозяйствования на уплату акцизного сбора. Период иммобилизации зависит от времени между уплатой акцизного сбора и реализацией товаров, которые импортируются. Следует обратить внимание, что в случае импорта подакцизных товаров не разрешается использовать векселя для расчетов с бюджетом (кроме импорта горюче-смазочных материалов). Поэтому нет возможности отсрочки уплаты акцизного сбора. Импортерам подакцизных товаров не разрешается пользоваться векселями и для уплаты налога на добавленную стоимость (кроме импорта бензина);

2) у предприятий, которые производят и реализуют подакцизные товары, также может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату акцизного сбора. Это объясняется тем, что налогооблагаемый оборот, который учитывается для вычисления акцизного сбора, определяется по факту отгрузки подакцизных товаров. Если произойдет задержка в оплате отгруженной продукции, может иметь место иммобилизация оборотных средств на уплату сбора. Такая ситуация чаще случается при ежедневной и подекадной уплате налога;

3) если оплата покупателями подакцизных товаров осуществляется авансом или одновременно с отгрузкой продукции поставщиком, иммобилизации оборотных средств у поставщика в уплату акцизного сбора может и не произойти. Более того, при подекадной и месячной уплате налога поставщик определенное время будет использовать в собственном обороте часть акцизного сбора, который подлежит перечислению в бюджет.

Отрицательное влияние на финансово–хозяйственную деятельность предприятий налога «акцизный сбор» (как и других косвенных налогов) будет иметь место тогда, когда установление или повышение ставок налога сопровождается повышением цен, ограничивает объем производства и реализации товаров, приводит к накоплению нереализованных товаров.

Льготы относительно акцизного сбора. На финансово–хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования оказывают влияние льготы, предоставленные относительно акцизного сбора.

1. Акцизный сбор не взимается в случае реализации подакцизных товаров на экспорт за иностранную валюту. Эта льгота повышает конкурентоспособность соответствующих товаров на зарубежных рынках, оказывает содействие увеличению поступлений валютных ресурсов.

2. Не облагаются акцизным сбором обороты от реализации подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров. В этом случае исключается возможность двойного налогообложения.

3. Не подлежит обложению акцизным сбором реализация легковых автомобилей специального назначения.

4. Не облагается налогами оборот от реализации спирта этилового для изготовления лечебных средств и ветеринарных препаратов.

5. Установлены определенные льготы относительно взыскания акцизного сбора в специальных экономических зонах, определенных соответствующими законами Украины.

Рассмотрим на примере общий расчет акцизного сбора.

Пример.

ООО «Партнер» реализовало фактически:

а) бензин (код товара по Гармонизованной системе описи и кодирования товаров 27 1000330) в объеме 25000 кг при установленной ставке акцизного сбора 60 евро за 1000 кг;

б) ювелирные изделия (код 71 13 7114) на сумму 20000 грн. при ставке акцизного сбора в размере 55% к обороту;

в) сигары (код 24 02 10000) в объеме 500000 шт. при ставке акцизного сбора 20 грн. с 100 шт.;

г) сигареты (код 24 02 20000) в объеме 500000 шт. при ставке акцизного сбора 10 грн. 1000 шт.

Курс 1 евро на первый день квартала составляет 5,5 грн.

а) находим ставку акцизного сбора за 1 кг бензина: 60 евро : 1000 кг = 0,06 евро

Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 25000 × 0,06 × 5,5 = 8250 грн.

б) начисленная сумма акцизного сбора составляет: (20000 грн. × 55) : 100 = 11000 грн.

в) находим ставку акцизного сбора за 1 сигару: 20 грн.: 100 шт. = 0,2 грн.

Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 500000 шт. × 0,2 грн. = 100000 грн.

г) находим ставку акцизного сбора за 1 сигарету: 10 грн. : 1000 шт. = 0,01 грн.

Тогда начисленная сумма акцизного сбора составляет: 500000 шт. × 0,01 грн. = 5000 грн.

С учетом этих данных заполним расчет акцизного сбора (см. приложение 11).

в) таможенная пошлина

Таможенная пошлина – вид косвенного налога, который взимается с товаров, которые перемещаются через таможенную границу Украины.

Таможенная пошлина – как и другие налоги, выполняет фискальную и регулирующую функции и имеет определенное политическое значение.

В Украине применяются такие виды таможенной пошлины:

— специфическая, которая начисляется в денежном измерении на единицу товаров;

— адвалорная – начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров;

— комбинированная – объединяет названные виды таможенного обложения;

— ввозная – начисляется на товары и другие предметы за ввоз этих товаров на таможенную территорию Украины;

— вывозная – начисляется на товары за их вывоз с таможенной территории Украины;

— сезонная – применяется на отдельные виды товаров на срок не более 4-х месяцев с момента ее установления;

— антидемпинговая – применяется в случае ввоза на таможенную территорию товаров, и является объектом демпинга, который приносит вред национальному товаропроизводителю; вывоза за границы таможенной территории товаров по цене существенно меньшей относительно цен других экспортеров подобных или конкурирующих товаров;

— компенсационная – ввоза на таможенную территорию товаров, которые являются субсидированного импорта, который приносит вред национальному товаропроизводителю; вывоза за границы таможенной территории товаров для производства, переработки, продажи или потребления которых назначалась субсидия, если такой вывоз приносит вред государству;

— специальная – применяется для защиты украинских товаров в общем; для защиты национального товаропроизводителя, когда товары ввозятся на таможенную территорию Украины в объемах или на условиях, которые могут принести вред национальному товаропроизводителю.

Среди основных особенностей таможенной пошлины необходимо отметить: став­ки дифференцированы (полные, льготные и преференциальные); платится к или во время пересечения таможенной границы (за исключением ее рассрочки или отсрочки); контроль за правильностью вычисления и своевременностью уплаты осуществляют таможенные органы.

Этот налог включается в цену товаров и не зависит от финансово–хозяйственной деятельности плательщика.

Плательщиками таможенной пошлины являются юридические и физические лица, которые осуществляют перемещение таких товаров через таможенную границу Украины, которые подлежат таможенному налогообложению.