Вместе с тем сельскохозяйственные предприятия уменьшают сумму начисленного налога на сумму налога на землю, которая используется в сельскохозяйственном производственном обороте.

Ø 3. Неприбыльные учреждения и организации. К ним относятся: органы государственной власти и местного самоуправления, а также созданные ими организации, которые содержатся за счет средств бюджетов; благотворительные фонды и организации; пенсионные фонды; кредитные союзы; религиозные организации; другие, деятельность которых не предусматривает получения прибыли.

Полученные этими организациями доходы в виде средств или имущества, которые поступают бесплатно или в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований, пассивных доходов, а также средств или имущества, которые поступают в неприбыльные учреждения и организации как компенсация стоимости полученных платных услуг (предусмотренных законодательством), – от налогообложения освобождаются.

Наряду с этим, неприбыльные организации являются плательщиками налога на прибыль, если полученные ими доходы в виде безвозвратной финансовой помощи, добровольных пожертвований, пассивных доходов на конец первого квартала следующего за отчетным года, превышают 25 % от общих валовых доходов, полученных на протяжении отчетного года. Налог платится по ставке 30 % от суммы превышения. Внесение в бюджет указанного налога осуществляется по результатам первого квартала следующего за отчетным года в сроки, установленные для других налогоплательщиков.

Доходы бюджетных организаций зачисляются в состав их смет и используются исключительно на финансирование расходов такой сметы.

Ø 4. Налогообложение дивидендов. Плательщик налога на прибыль, который выплачивает дивиденды своим акционерам, начисляет и удерживает налог на дивиденды по ставке 30 % от начисленной суммы этих выплат. Налог на дивиденды начисляется и выплачивается независимо от того, является ли эмитент налогоплательщиком на прибыль, имеет ли льготы относительно этого налога. Указанный налог вносится в бюджет к/или одновременно с выплатой дивидендов.

В случае, если эмитент выплачивает дивиденды акциями собственного выпуска, налог на дивиденды не взимается. Выполнение такого условия возможно, если все акционеры получают дивиденды акциями эмитента.

Вместе с тем, налог на дивиденды начисляется и при условии, если хотя бы один из акционеров получил дивиденды деньгами, поскольку практически изменяется соотношение пропорций участия акционеров в уставном фонде эмитента.

Налогоплательщик – эмитент корпоративных прав уменьшает сумму начисленного налога на прибыль на сумму внесенного в бюджет налога на дивиденды. Собственник корпоративных прав, который получает дивиденды, не включает их в состав валового дохода.

При условии если сумма уплаченного налога на дивиденды превышает сумму налога на прибыль, разница переносится на уменьшение обязательств налогоплательщика на прибыль в будущих налоговых периодах на протяжении пяти налоговых лет.

К механизму налогообложения дивидендов приравнен порядок налогообложения операций по торговле ценными бумагами и общей деятельности без создания юридического лица.

Механизм налогообложения дивидендов изображен в приложении 4.

Ø 5. Налогообложение операций с долговыми требованиями и обязательствами Налогоплательщики не включают в состав валовых доходов средства и имущество, которые не подлежат налогообложению и которое они привлекли в связи с:

– получением финансовых кредитов, а также возвращением суммы финансовых кредитов дебиторами;

– привлечением их на депозит (вклад), получением суммы депозита (вклада);

– привлечением имущества на основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).

К валовым затратам не включают средства или имущество, предоставленные плательщиком, в связи с:

– возвращением суммы кредита, предоставлением кредита;

– возвращением суммы депозитов, размещением средств на депозитах;

– предоставлением имущества на основании договора о аренде, концессии, комиссии, хранения (без передачи права собственности на имущество).

Расходы налогоплательщика на приобретение ценных бумаг (ЦБ) относятся к его валовым расходам. Полученные налогоплательщиком средств в связи с погашением приобретенных им ЦБ и полученные по ним проценты относятся на его валовые доходы.

Ø 6. Налогообложение доходов от страховой деятельности. Такие доходы облагаются налогами по ставке 3 % от суммы валового дохода резидента–страхователя (кроме страхования жизни). В состав валового дохода включаются страховые взносы, страховые платежи или страховые премии, за исключением суммы валовых взносов, переданных в перестрахование, полученных (начисленных) страхователями по договорам страхования и перестрахования на территории Украины или за ее пределами.

Доходы, которые получены по договорам страхования и перестрахования жизни, облагаются налогами по ставке 30 % из источника их выплаты за счет таких выплат. По ставке 6 % облагаются налогами полученные страхователем доходы в случае досрочного разрыва договора по страхованию жизни, которое не связано с смертью застрахованного лица.

Ø 7. Урегулирование сомнительной безнадежной задолженности. Налогоплательщик (продавец товаров, работ, услуг, в том числе банк) имеет право уменьшить валовой доход на стоимость отгруженных товаров, если покупатель этих товаров задерживает оплату их стоимости без согласования с плательщиком.

При этом такое уменьшение осуществляется, если плательщиком представлено заявление к суду о взыскании задолженности или при признании покупателя банкротом, а также, если по представлению продавца нотариус совершил исполнительную надпись.

Если суд иск не удовлетворяет по вине плательщика или удовлетворяет частично, налогоплательщик обязан увеличить валовой доход на стоимость отгруженных товаров и насчитать пеню.

Безнадежная задолженность банками и небанковскими финансовыми учреждениями покрывается благодаря созданию страхового резерва. Он формируется финансовым учреждением самостоятельно в объеме, достаточном для покрытия безнадежной задолженности.

Тем не менее с целью налогообложения, объем страхового резерва для небанковских финансовых учреждений устанавливается законами, но не более 30 % от суммы долговых требований; для коммерческих банков – 20 % от суммы долговых требований.

За счет страхового резерва налогоплательщика возмещаются суммы безнадежной задолженности, если: истек срок исковой давности; дебитор признан банкротом; недостаточно средств, которые получил кредитор от продажи имущества дебитора, переданного в залог; не погашен вексель; просрочена задолженность по договорам, признанным судом недействительными; есть форс–мажорные обстоятельства и по ряду других случаев.

Залогодержатель имеет право возместить за счет страхового резерва часть задолженности, которая осталась непогашенной вследствие недостатка средств, полученных кредитором от реализации имущества дебитора, переданного в залог и при условии, что другие юридические действия кредитора по принудительному взысканию имущества заемщика не привели к полному покрытию задолженности. При этом реализация имущества осуществляется лишь на аукционах.