Структурно-логическая схема данного варианта проекта Закона «О налоге на недвижимое имущество (недвижимость)» представлена в приложении 7.

Предполагалось, что налог на недвижимость (согласно с упомянутым выше проектом закона) должен быть общегосударственным налогом и является разновидностью налога на имущество.

В подготовленном проекте Закона «О местных налогах и сборах» также предусмотрен налог на недвижимое имущество. То есть названный налог отнесен к местным.

Налог на недвижимость состоит из суммы налогов на землю, здания и сооружения. Недвижимость – это земля и постоянно размещенные на ней здания и сооружения. Здания – это жилые дома, офисы, гаражи, дачи. Сооружения – это объекты, которые подпадают под определение первой группы основных фондов, за исключением зданий. Если объект, который относится к основным фондам первой группы, используется одновременно как сооружение и как здание, налогоплательщик может обратиться в налоговую администрацию с заявлением о размежевании направлений использования такого объекта с целью отдельного определения налоговых баз и сроков налогообложения.

Следует обратить внимание на то, что в рассмотренном варианте налога на недвижимость предполагалось для расчетов базы налогообложения применять индексацию базы налогообложения на уровень инфляции. Такая индексация возможна, если уровень инфляции, рассчитанный на базе налогового года, равняется или превышает 110%.

д) налог на землю

Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования:

– мероприятий по рациональному использованию и охране земли, повышению плодородия грунтов;

– возмещения собственникам земли и землепользователям затрат, которые связаны с ведением хозяйства на землях худшего качества;

– развития инфраструктуры населенных пунктов.

Плата за землю поступает на счет местных бюджетов. Структурно-логическая схема налога на землю изображена в приложении 8.

Порядок исчисления и уплаты налога на землю регулируется Законом Украины «О плате за землю» от 19.06.1996 г. и дальнейшими дополнениями к нему.

Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Владельцы земли платят земельный налог. За земельные участки, переданные в аренду, взимается арендная плата.

Объектом платы за землю является земельный участок, который находится в собственности или пользовании (в том числе и на условиях аренды). Плательщиками являются собственники земли и землепользователи (в том числе арендаторы).

Взимая плату за землю, придерживаются такого размежевания: земли сельскохозяйственного назначения (пригодные для сельскохозяйственного производства или предназначенные для этой цели); земли населенных пунктов (в границах населенных пунктов, установленных законодательством).

Плата за землю сельскохозяйственного назначения. Ставки земельного налога установлены в размере 0,1% денежной оценки с одного гектара сельскохозяйственных угодий для пашен, сенокосов и пастбищ; в размере 0,03% – для многолетних насаждений.

Плата за земли населенных пунктов. Ставки земельного налога установлены в размере 1% от денежной оценки земли. Если денежная оценка земельных участков не проведена, то используются средние ставки земельного налога в копейках за 1 м2. Эти ставки дифференцированы в зависимости от количества населения в населенном пункте: они увеличиваются с увеличением его количества.

Плата за земельные участки, предоставленные для предприятий промышленности, транспорта, связи и другого назначения. Ставки земельного налога установлены в размере 5% денежной оценки единицы площади пашни по области. Для земельных участков, предоставленных для железнодорожного транспорта – 0,02% денежной оценки единицы площади пашни по области.

Предусмотрено также применение повышенных коэффициентов к установленным ставкам в населенных пунктах курортных зон Черноморского побережья, горных и предгорных районах Карпат, в других рекреационных районах.

Местные советы могут дифференцировать и утверждать ставки (исходя из средних ставок) налога в зависимости от местонахождения земельного участка на территории населенного пункта и ее функционального использования.

С 1 июля 1997 года ставки налога на землю были повышены в 1,81 раза против ставок, предусмотренных Законом «О плате за землю».

Источники и порядок уплаты земельного налога. Юридические лица самостоятельно вычисляют сумму земельного налога ежегодно по состоянию на 1 января и до 1 февраля предоставляют соответствующие данные налоговой администрации. Налог начисляется со дня возникновения права собственности или права пользования землей.

Относительно снова отведенных земельных участков расчеты налога осуществляются в течении месяца со дня возникновения права собственности или пользования участком.

Если на земельном участке размещено здание, и он находится в общей собственности нескольких юридических лиц, земельный налог начисляется любому из них, пропорционально к части его собственности на здание.

Размер, условия и сроки внесения арендной платы за землю устанавливаются по согласию участников договора аренды – арендодателя (собственника) и арендатора.

Субъекты предпринимательской деятельности платят земельный налог за счет себестоимости. Одновременно земельный налог включается в состав валовых затрат. Итак, он уменьшает сумму налогооблагаемой прибыли, а затем и налога на прибыль.

За несвоевременную уплату земельного налога взимается пеня в размере 0,3% суммы задолженности за каждый день неуплаты. Размер пени за несвоевременное внесение арендной платы предусматривается в договоре аренды: однако она не должна превышать размера пени за несвоевременную уплату налога на землю.

Рассмотрим на примере как правильно исчислить сумму земельного налога на 2001 год.(см. приложение 9)

Пример.

ООО «Стимул» в пределах населенного пункта предоставлен земельный участок под автостоянку для служебных автомобилей площадью 0,1 га, денежная оценка земельного участка установлена в сумме 15798 грн. Ставка налога – 1% денежной оценки.

Проиндексируем на 01.01.2001 г. размер денежной оценки на коэффициент индексации за 2000 год:

15798 × 1,182 = 18673,24 (грн.)

Сумма земельного налога на 2001 год составляет:

18673,24 × 1 / 100 = 186,74 (грн.)

С учетом этих данных заполним расчет земельного налога.

3.1.2. Косвенные налоги.

а) налог на добавленную стоимость (НДС)

Налог на добавленную стоимость (НДС) доминирует среди косвенных налогов, которые поступают в бюджет. То есть это налог, который выполняет ярко выраженную фискальную функцию. Как уже отмечалось выше, особенность НДС состоит в том, что именно он оказывает значительное влияние на финансово-хозяйственную деятельность субъектов хозяйствования и на их финансовое состояние.

Следует обратить внимание, что вариант вычисления НДС, который применяется в Украине, допускает налогообложение перенесенной стоимости, а также двойное налогообложение. Это обусловлено тем, что ставки НДС устанавливаются на налогооблагаемый оборот, который включает стоимость материальных затрат (перенесенную стоимость), а также предварительно включенные в стоимость товаров (работ, услуг) налоги.