При определении совокупного налогооблагаемого дохода учитываются доходы, полученные в денежной и натуральной формах по свободным ценам (кроме доходов работников предприятий сезонного производства, которые исчисляются по фактической себестоимости).

Общий порядок определения подоходного налога с граждан имеет такой вид:

ПН = (СНД – СУ) СтПН,

где: ПН – подоходный налог;

СНД – совокупный налогооблагаемый доход без учета сумм, которые не включаются в него;

СУ – суммы уменьшения;

СтПН – ставки подоходного налога.

К совокупному налогооблагаемому доходу не относятся: социальные выплаты, государственные пенсии, компенсационные выплаты, суммы из отчуждения имущества, выигрыши по государственным ценным бумагам, суммы материальной помощи и благотворительная деятельность (с учетом ограничений), суммы сбережений на депозитных счетах банков Украины и прочие выплаты.

К суммам, которые уменьшают совокупный налогооблагаемый доход (СУ), относятся: один необлагаемый налогами минимум доходов граждан дополнительно к установленному минимуму на детей до 16 лет, если месячный совокупный налогооблагаемый доход не превышает 10 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан; 5, 10 и 15 не облагаемых налогами минимумов доходов граждан предоставляется соответственно: инвалидам детства, потерпевшим от Чернобыльской катастрофы 3 и 4 категории; инвалидам войны І группы, потерпевшим от Чернобыльской катастрофы 1 и 2 категории; участникам боевых действий, лицам, которые имеют особые заслуги перед страной.

Кроме этого, не относятся к этой группе: суммы процентов, которые уплачены за пользование займами; доходы, полученные вследствие дарения (наследования); суммы, которые перечислены благотворительным организациям по заявлениям граждан в пределах 12 необлагаемых налогами минимумов доходов граждан на протяжении календарного года.

Подоходный налог с граждан по месту основной работы начисляется в зависимости от размера месячного СНД.

Порядок расчета, ставки и размер суммы подоходного налога приведены в таблице 2.

Согласно ст. 2 Декрета Кабинета Министров Украины от 26.12.92 г. №13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее - Декрет № 13-92) объектом налогообложения у граждан, имеющих постоянное местожительство в Укра­ине, является совокупный налогооблагаемый доход за календарный год, полученный из разных источников как на территории Украины, так и за ее пределами.

С доходов, полученных по месту основной работы службы, учебы), исчисление подоходного налога в течение года производится с сумм месячных совокуп­ных налогооблагаемых доходов по ставкам прогрессивного налогообложения, установленным Указом Президента Украины от 13.09.94 г. № 519 «Об увеличении не облагаемого налогом минимума и ставках прогрессивного налогообложения доходов граждан» с изменениями, внесенными Указом Президента Украины от 21.11.95 г. № 1082/95, с учетом Указа Президента Украины «О денежной реформе».

По окончании календарного года по месту основной работы гражданина бухгалтерия производит окончательный перерасчет подоходного налога исходя из его совокупного налогооблагаемого дохода за календарный год. Для этого определяется сумма годового совокупного налогооблагаемого дохода путем суммирования месячных доходов. Полученный доход уменьшается на суммы выплат, которые согласно ст. 5 Декрета № 13-92 не включаются в налогооблагаемый доход, и в соответствующих случаях – на суммы льгот по подоходному налогу, на которые имеет право работник в расчетном периоде.

В результате получаем сумму годового совокупного нало­гооблагаемого дохода. Затем исчисляется среднемесячный доход путем деления годового налогооблагаемого дохода на количество отработанных месяцев, независи­мо от того, получал работник доход ежемесячно или только в отдельные месяцы года. Например, если работ­ник трудится на предприятии с начала календарного го­да, то количество месяцев будет составлять 12. С полу­ченного среднемесячного налогооблагаемого дохода по прогрессивной шкале ставок налогообложения опреде­ляется сумма подоходного налога. Умножением рассчи­танной суммы налога на количество отработанных меся­цев исчисляется сумма подоходного налога, подлежа­щая удержанию и перечислению в бюджет с доходов граждан, полученных ими за расчетный год по основно­му месту работы (службы, учебы).

В случае если сумма подоходного налога, удержан­ного с доходов за год по основному месту работы, пре­вышает суму подоходного налога по перерасчету, раз­ность подлежит возврату работнику, а если было удер­жано меньше, чем по перерасчету,– доудержанию.

Согласно ст. 9 Декрета № 13-92 начисление подо­ходного налога и перерасчет производятся предпри­ятиями, учреждениями, организациями и физически­ми лицами – субъектами предпринимательской де­ятельности до 1 марта года, следующего за отчетным.

Как указано в Инструкции о подоходном налоге с граж­дан, утвержденной приказом ГГНИ Украины 21.04.93 г. № 12, с целью предотвращения излишнего взыскания в бюджет сумм подоходного налога по месту основной рабо­ты, взимание налога в текущем месяце может произво­диться нарастающим итогом со среднемесячного налого­облагаемого дохода за текущий календарный месяц с учетом сумм удержанного налога за предыдущие месяцы.

На приведенном примере рассмотрим, как выпол­няется перерасчет подоходного налога работнику по основному месту работы.

Пример.

Работник трудился на предприятии в течение 2001 года и получал ежемесячно разные суммы доходов (таблица 3).

Таким образом, совокупный налогооблагаемый доход рабочего за год составил 2930 грн., с него всего удержано 458 грн. 25 коп. подоходного налога.

Перерасчет подоходного налога выполняется следующим образом.

1. Из суммы совокупного налогооблагаемого годового дохода исчисляется среднемесячный налогооблагаемый доход работника:

2930 грн. : 12 = 244 грн.,

где 2930 грн. – совокупный годовой доход;

12 – количество отработанных месяцев года.

2. По ставкам шкалы налогообложения определяется подоходный налог со среднемесячного дохода:

(244 грн. – 170 грн.) × 20% / 100 + 19 грн. 55 коп. = 34 грн. 35 коп.

3. Определяется сумма подоходного налога, подлежащая удержанию за год:

34 грн. 35 коп. × 12 = 412 грн. 20 коп.

По результатам годового перерасчета рабочему необходимо возвратить сумму излишне удержанного в течение года подоходного налога:

458 грн. 25 коп. – 412 грн. 20 коп. = 46 грн. 05 коп.

Суммы доходов, которые получены в виде дивидендов по акциям и вследствие распределения прибыли предприятий, облагаются налогами по ставке 30 %.

Подоходный налог платится гражданами из их доходов, полученных от предприятий, организаций и физических лиц, с которыми они имеют трудовые отношения соответственно законодательству о труде и при условии уплаты взносов на обязательное социальное и государственное пенсионное страхование.

Начисление и перерасчет налога проводят предприятия, учреждения, организации и физические лица – субъекты предпринимательской деятельности до 1 февраля следующего за отчетным года. До 15 февраля эти сведения подаются ними в налоговую администрацию.